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委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額如何計(jì)算?

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:xiemengxue 2020/10/16 14:54:45  字體:

消費(fèi)稅是國(guó)家為了調(diào)節(jié)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、引導(dǎo)消費(fèi)方向而針對(duì)特別商品的消費(fèi)行為征收的一種稅。消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅,計(jì)稅依據(jù)中包含消費(fèi)稅,且計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)可以稅前扣除。那么委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅額如何計(jì)算呢?

 受托方委托方
已代收代收代繳(個(gè)人除外)以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售或用于消費(fèi)稅非應(yīng)稅項(xiàng)目不納
以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格直接出售納(扣稅)
連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后銷售納(扣稅)
未代收罰款(應(yīng)代收代繳稅款50%以上3倍以下)補(bǔ)稅(已直接銷售的按銷售額計(jì)稅;未銷售或不能直接銷售的按組價(jià)計(jì)稅)

1.若原材料不是委托方提供的,則按受托方銷售自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算消費(fèi)稅。

包括:①由受托方提供原材料,或者受托方先將原材料賣給委托方,再加工的應(yīng)稅消費(fèi)品;②由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料,再加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。

2.如果受托方是個(gè)人(含個(gè)體工商戶),則由委托方收回應(yīng)稅消費(fèi)品后向委托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納消費(fèi)稅。

3.代收代繳應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)

(1)按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算;

(2)受托方?jīng)]有同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格的,按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算;

組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)

從量征收:直接按委托加工收回的數(shù)量計(jì)征消費(fèi)稅(與組價(jià)無(wú)關(guān))。

【注】1.材料成本與會(huì)計(jì)上的成本相同,即委托方所提供加工材料的實(shí)際成本,包含運(yùn)輸成本及入庫(kù)前的其他支出。委托加工合同上必須注明材料成本,凡未提供材料成本的,受托方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其材料成本。

2.加工費(fèi)包含了加工成本、加工利潤(rùn)、代墊輔料的成本,但不包含隨加工費(fèi)一同收取的增值稅和消費(fèi)稅。

3.委托加工是按照收回的數(shù)量計(jì)算消費(fèi)稅,如果只收回一部分,則材料成本、加工費(fèi)、定額稅都要按照收回的比例來(lái)計(jì)算。

4.扣稅,是指扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。

【注】由于委托加工屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一部分,收回后直接加價(jià)銷售的屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售,所以才有上面補(bǔ)稅和扣稅的規(guī)定。如果是外購(gòu)或進(jìn)口的已納消費(fèi)稅的消費(fèi)品,直接加價(jià)銷售的,不再繳納消費(fèi)稅,也不得扣稅。

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