享受企業(yè)所得稅研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用具體范圍包括：人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)以及其他相關(guān)費(fèi)用。那么其他相關(guān)費(fèi)用包括哪些內(nèi)容呢？有沒有限額限制？具體如何計(jì)算？與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定有區(qū)別嗎？

一、其他相關(guān)費(fèi)用的范圍

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）第一條規(guī)定，與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）在財(cái)稅〔2015〕119號(hào)列舉的費(fèi)用基礎(chǔ)上進(jìn)行了拓展，明確其他相關(guān)費(fèi)用還包括職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

因此，其他相關(guān)費(fèi)用是指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

二、有沒有限額限制

其他相關(guān)費(fèi)用是有限額限制的，財(cái)稅〔2015〕119和國家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)文件均明確，其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。

三、其他相關(guān)費(fèi)用具體如何計(jì)算

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）第二條第（三）項(xiàng)規(guī)定，在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。

當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。

舉例：某企業(yè)2019年進(jìn)行了兩項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)A和B，A項(xiàng)目共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用16萬元，B共發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用6萬元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。

A項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-16）×10%/(1-10%)=9.33，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)16萬元，則A項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為93.33元（100-16+9.33=93.33）。B項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額=（100-6）×10%/(1-10%)=10.44，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)6萬元，則B項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。

該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為145.00萬元[（93.33+100）×75%=145.00]。

四、與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中其他費(fèi)用的區(qū)別

《科技部 財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂印發(fā)的通知》（國科發(fā)火〔2016〕195號(hào)）規(guī)定，其他費(fèi)用是指除人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用與長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、裝備調(diào)試費(fèi)用與試驗(yàn)費(fèi)用以及委托外部研究開發(fā)費(fèi)用之外與研究開發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、論證、評(píng)審、鑒定、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、通訊費(fèi)等。此項(xiàng)費(fèi)用一般不得超過研究開發(fā)總費(fèi)用的20%，另有規(guī)定的除外。

可見，享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中的其他相關(guān)費(fèi)用在范圍和限額上都是有區(qū)別的。

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