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年底關(guān)賬:提前開票算不算虛開?如何做賬務(wù)處理?

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:蘇米亞 2019/12/19 12:52:17  字體:

臨近年底,財(cái)務(wù)都開始為年底關(guān)賬忙碌著,不過在關(guān)賬中也會(huì)存在許多問題和疑惑,比如提前開票算不算虛開?如何做賬務(wù)處理?今天就為大家整理了幾個(gè)關(guān)于年底關(guān)賬的問題,財(cái)務(wù)小伙伴趕快來看看吧。

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一、先賣后買的存在

納稅人對(duì)外開具的銷售貨物的增值稅專用發(fā)票,納稅人應(yīng)當(dāng)擁有貨物的所有權(quán),包括以直接購買方式取得貨物的所有權(quán),也包括“先賣后買”方式取得貨物的所有權(quán)。所謂“先賣后買”,是指納稅人將貨物銷售給下家在前,從上家購買貨物在后。

——摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人對(duì)外開具增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局2014年第39號(hào)公告)

二、提前開票算不算虛開——不算

對(duì)于符合國(guó)家稅務(wù)總局2014年第39號(hào)公告規(guī)定的行為類型,因其本質(zhì)上是一種法律允許的行為,就不能冠以“虛開”之名。對(duì)這種行為,稅務(wù)行政機(jī)關(guān)已經(jīng)明確排除了其行政違法性,而對(duì)于刑法中以違反行政法律法規(guī)為前提的行政犯來說,該行為自然喪失了構(gòu)成刑事犯罪的刑事違法性;就本質(zhì)來說,這種行為也確實(shí)不具有作為犯罪最本質(zhì)特征的嚴(yán)重社會(huì)危害性。因而,這種被行政法認(rèn)可的行為當(dāng)然不可能構(gòu)成犯罪。

——摘自《論“有貨”型虛開增值稅專用發(fā)票行為之定性》(姚龍兵,作者單位:最高人民法院) 

三、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生

增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間:發(fā)生應(yīng)稅銷售行為,為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當(dāng)天。

——摘自《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》 

四、提前開票的賬務(wù)處理

按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將應(yīng)納增值稅額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目,按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得時(shí),應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。

——摘自《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定>的通知》(財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)) 

五、申報(bào)表不一致

增值稅申報(bào)表收入與企業(yè)所得稅申報(bào)表、及會(huì)計(jì)口徑收入會(huì)出現(xiàn)不一致,屬于正常。

本文來源:小陳稅務(wù)整理

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