最近國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第31號(hào)對(duì)購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)的抵扣口徑問(wèn)題做了補(bǔ)充明確。

旅客運(yùn)輸服務(wù)它屬于交通運(yùn)輸服務(wù)的大類，按照營(yíng)改增36號(hào)文的規(guī)定，交通運(yùn)輸服務(wù)，是指利用運(yùn)輸工具將貨物或者旅客送達(dá)目的地，使其空間位置得到轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)活動(dòng)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

當(dāng)然，我們現(xiàn)在還沒(méi)實(shí)際用管道運(yùn)人，所以旅客運(yùn)輸服務(wù)主要表現(xiàn)形式就是陸路（包括公路、鐵路）、水路、航空。所以在購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣規(guī)定上，我們也可以看到列明了這些情況下的取得的發(fā)票。

其實(shí)按照36號(hào)文的規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)的旅客運(yùn)輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂(lè)服務(wù)是不得從銷項(xiàng)稅中抵扣的。

為什么呢？因?yàn)檫@個(gè)旅客運(yùn)輸服務(wù)啊和個(gè)人消費(fèi)很容易混在一起，出于對(duì)征管風(fēng)險(xiǎn)的防范，一開(kāi)始就沒(méi)納入抵扣范圍。

直到今年，財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào)才將其納入抵扣范圍，這一方面得益于增值稅深化改革的推進(jìn)，另一方面也反映了營(yíng)改增后稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管手段的不斷提高。

當(dāng)然，在擴(kuò)大抵扣范圍的同時(shí)，在政策執(zhí)行上也體現(xiàn)了風(fēng)險(xiǎn)的把控。

比如說(shuō)，首先在范圍上，政策明確了只有兩類人是允許抵扣的范圍。

其次，其他客運(yùn)都按3%計(jì)算抵扣。除航空、鐵路運(yùn)輸外的其他客運(yùn)運(yùn)營(yíng)單位規(guī)模大小不一，有簡(jiǎn)易計(jì)稅3%的，也有一般計(jì)稅的9%的，客票式樣種類繁多、樣式不統(tǒng)一。受票方僅憑拿到的客票，確實(shí)無(wú)法得知開(kāi)票方如何交的稅，自己可以扣多少。所以政策統(tǒng)一按低的3%抵扣。

第三、不同的運(yùn)輸方式的不同的扣稅憑證和可抵扣進(jìn)項(xiàng)的計(jì)算方法都規(guī)定的相當(dāng)明確。

增值稅專用發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票購(gòu)買方名稱必須是抵扣方單位的名稱，按照發(fā)票票面稅額抵扣。

航空電子客票、鐵路車票、其他客票必須是實(shí)名制，按照票面金額計(jì)算抵扣。

增值稅普通發(fā)票并未納入可抵扣的憑證范圍。

總體來(lái)說(shuō)，政策還是非常清晰明確的，經(jīng)過(guò)31號(hào)的進(jìn)一步明確，操作層面也更容易把握。

我們就一些小伙伴們常見(jiàn)的問(wèn)題，再整理學(xué)習(xí)一下。

1.通行費(fèi)和旅客運(yùn)輸服務(wù)

通行費(fèi)是對(duì)車輛過(guò)路、過(guò)橋、過(guò)閘收的一個(gè)費(fèi)用，旅客運(yùn)輸費(fèi)用是對(duì)人員出行收取的一個(gè)費(fèi)用。這兩個(gè)不是一個(gè)費(fèi)用，抵扣政策都是不同的。

通行費(fèi)目前抵扣政策是

購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)抵扣政策是

通行費(fèi)發(fā)票目前兩種發(fā)票類型，通行費(fèi)電子普通發(fā)票比照專票方式處理，勾選后填寫附表二，第1、2、35欄。而過(guò)橋、閘的紙質(zhì)通行費(fèi)發(fā)票計(jì)算抵扣直接填寫附表二的第8b欄次即可。

而購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)如果取得專用發(fā)票當(dāng)然不用說(shuō)，如果取得非專用發(fā)票，都是填寫附表二8b欄次，同時(shí)需要填寫第10欄統(tǒng)計(jì)欄次。

這里大家還需要注意的是，通行費(fèi)增值稅電子普通發(fā)票和一般的增值稅電子普通發(fā)票是不同的。

可以抵扣的旅客運(yùn)輸服務(wù)的電子發(fā)票，我們能不能通過(guò)勾選系統(tǒng)勾選抵扣呢？答案很明確，不能。

通行費(fèi)電子發(fā)票從某種意義上來(lái)說(shuō)，它已經(jīng)區(qū)別于一般的增值稅電子發(fā)票，在它的票面上會(huì)打上通行費(fèi)三個(gè)字，它的數(shù)據(jù)也會(huì)上傳到勾選平臺(tái)，而一般的電子發(fā)票，包括目前購(gòu)進(jìn)旅客運(yùn)輸服務(wù)可以用于抵扣的電子發(fā)票，其數(shù)據(jù)是不會(huì)進(jìn)入勾選確認(rèn)平臺(tái)，只能直接按票面稅額填列抵扣。

2.電子發(fā)票和紙質(zhì)發(fā)票

現(xiàn)在很多航空公司已經(jīng)開(kāi)始推行了電子普票，還有很多公路客運(yùn)集團(tuán)也在進(jìn)行電子普票的推廣，比如最近會(huì)上線的四川成都東站的電子客票系統(tǒng)。

客運(yùn)票證在逐步納入增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，都在開(kāi)增值稅電子普通發(fā)票。

問(wèn)題關(guān)鍵就是目前很多開(kāi)票設(shè)置直接就是開(kāi)實(shí)名個(gè)人姓名抬頭，無(wú)法像滴滴出行那樣，在申請(qǐng)開(kāi)票時(shí)候可以手動(dòng)設(shè)置。

那這種發(fā)票取得后能不能抵扣？只能說(shuō)，按照目前的政策來(lái)說(shuō)，也就是31號(hào)的規(guī)定，不能抵扣。你要抵扣必須開(kāi)成和抵扣方單位一樣的抬頭。

3.發(fā)票的分類

關(guān)于發(fā)票的分類，大家可以看圖。

政策規(guī)定了，旅客運(yùn)輸服務(wù)可抵扣憑證并未說(shuō)增值稅普通發(fā)票，所以如果取得的是紙質(zhì)的增值稅普通發(fā)票，是不得抵扣的。

至于為什么不行？這個(gè)應(yīng)該也是稅局出于謹(jǐn)慎的做法，因?yàn)橐恢币詠?lái)，其實(shí)增值稅普通發(fā)票除了個(gè)別（比如以增值稅普通發(fā)票為載體的農(nóng)產(chǎn)品銷售和收購(gòu)發(fā)票）外，都不是可抵扣的憑證。

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