出口退稅要分清“自產(chǎn)”與“視同自產(chǎn)”

來源: 深圳稅務(wù) 編輯：那個人 2024/07/09 11:03:40　　字體：大小

近期，由于國外新能源汽車電池市場需求暴漲，不少新能源汽車電池出口企業(yè)在短期內(nèi)產(chǎn)能供應(yīng)不足，于是通過國內(nèi)采購來補充出口銷售。在這種情況下，一些企業(yè)未能準(zhǔn)確區(qū)分“自產(chǎn)”與“視同自產(chǎn)”，導(dǎo)致出口退稅風(fēng)險。下面講一個案例來說明其中的風(fēng)險點。

案例概況

A公司是一家新能源汽車電池生產(chǎn)企業(yè)。今年初，A公司與國外客戶簽下一批大額采購訂單。由于出口訂單量增長極快，A公司自身生產(chǎn)能力不足，在客戶要求交貨期限內(nèi)，無法足量產(chǎn)出。于是，A公司從母公司購入一批價值約1000萬元的相同型號電池，并將電池出口銷售給客戶。在申報出口退（免）稅時，A公司未區(qū)分自產(chǎn)貨物與外購貨物，全部按照自產(chǎn)貨物進行了申報。

稅務(wù)人員在審核出口退（免）稅數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，A公司出口退稅額激增，出口銷售規(guī)模與產(chǎn)能不匹配。經(jīng)核實外購貨物的有關(guān)合同、憑證等資料，稅務(wù)人員認(rèn)為，該項外購貨物符合“視同自產(chǎn)貨物”條件，但企業(yè)財務(wù)人員未申報“視同自產(chǎn)”業(yè)務(wù)類型。經(jīng)稅務(wù)人員輔導(dǎo)，企業(yè)財務(wù)人員在申報出口退（免）稅時，正確填報業(yè)務(wù)類型代碼，A公司成功申報并享受了出口退稅約130萬元。

如果A公司未準(zhǔn)確申報“視同自產(chǎn)”業(yè)務(wù)類型，按照稅法規(guī)定，其本次出口的外購貨物，將按照免稅申報進行處理，對應(yīng)的進項稅額須轉(zhuǎn)出，稅費成本將大幅提高。

風(fēng)險提示

生產(chǎn)型的新能源汽車企業(yè)，要根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況，準(zhǔn)確將自產(chǎn)貨物和非自產(chǎn)貨物進行區(qū)分。如非自產(chǎn)貨物符合視同自產(chǎn)條件的，在辦理免抵退稅申報前，應(yīng)提前咨詢稅務(wù)人員，并根據(jù)要求提供資料，避免因錯誤申報而導(dǎo)致出口貨物不能適用出口退（免）稅辦法的情況，減少不必要的稅款損失。

政策依據(jù)

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）二、增值稅退（免）稅辦法適用增值稅退（免）稅政策的出口貨物勞務(wù)，按照下列規(guī)定實行增值稅免抵退稅或免退稅辦法。

（一）免抵退稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物及對外提供加工修理修配勞務(wù)，以及列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物，免征增值稅，相應(yīng)的進項稅額抵減應(yīng)納增值稅額（不包括適用增值稅即征即退、先征后退政策的應(yīng)納增值稅額），未抵減完的部分予以退還。

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于出口貨物勞務(wù)增值稅和消費稅政策的通知》（財稅〔2012〕39號）文件附件4第一條所列條件出口企業(yè)出口的視同自產(chǎn)貨物。

附件：視同自產(chǎn)貨物的具體范圍

一、持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為且同時符合下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：

（一）已取得增值稅一般納稅人資格。

（二）已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上。

（三）納稅信用等級A級。

（四）上一年度銷售額５億元以上。

（五）外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。

二、持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得虛開增值稅專用發(fā)票除外）行為但不能同時符合本附件第一條規(guī)定的條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報適用增值稅退（免）稅政策：

（一）同時符合下列條件的外購貨物：

1. 與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。

2. 使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。

3. 出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。

（二）與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口，且出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：

1. 用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件。

2. 不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組合成成套設(shè)備的貨物。

（三）經(jīng)集團公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團公司，其控股（按照《公司法》第二百一十七條規(guī)定的口徑執(zhí)行）的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。

（四）同時符合下列條件的委托加工貨物：

1. 與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。

2. 出口給進口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。

3. 委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費，開具加工費（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。

（五）用于本企業(yè)中標(biāo)項目下的機電產(chǎn)品。

（六）用于對外承包工程項目下的貨物。

（七）用于境外投資的貨物。

（八）用于對外援助的貨物。

（九）生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。

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