《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的公告》（財政部、稅務(wù)總局公告2023年第43號，以下簡稱43號公告）規(guī)定，自2023年1月1日至2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額加計5%抵減應(yīng)納增值稅稅額（以下稱加計抵減政策）。實務(wù)中，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)適用增值稅加計抵減政策，需規(guī)避常見的涉稅風(fēng)險。

符合增值稅加計抵減政策適用條件的，可加計抵減的范圍包括納稅人按增值稅現(xiàn)行規(guī)定允許從銷項稅額中抵扣的全部進(jìn)項稅額。所以，增值稅加計抵減政策具有良好的定向減稅效果。實務(wù)中，除了準(zhǔn)確把握政策適用主體、加計抵減額性質(zhì)、計算及納稅申報外，還需關(guān)注加計抵減處理不當(dāng)可能放棄的稅收權(quán)益或產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險。

（一）切勿忽視首次適用政策的可加計抵減額填報

43號公告規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)可計提但未計提的加計抵減額，可在確定適用加計抵減政策當(dāng)期一并計提。先進(jìn)制造業(yè)加計抵減政策出臺于2023年9月，而政策執(zhí)行期限自2023年1月1日起，符合43號公告規(guī)定的先進(jìn)制造業(yè)納稅人，若于2023年10月確定適用加計抵減政策，可就2023年1月至9月可計提但未計提的加計抵減額，作為“本期發(fā)生額”在首次適用先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策的10月份納稅申報期一并計提。實務(wù)中，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)如果忽視了確定適用加計抵減政策前的可加計抵減額，將會損失這部分加計抵減額形成的減稅優(yōu)惠。

（二）不得抵扣的進(jìn)項稅額不可加計抵減

按照現(xiàn)行政策規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，不得計提加計抵減額；已計提加計抵減額的進(jìn)項稅額，按規(guī)定作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的，并在進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計抵減額。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)適用增值稅加計抵減政策的進(jìn)項稅額，必須是按增值稅現(xiàn)行規(guī)定允許從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，即加計抵減的必須是可抵扣的進(jìn)項稅額。按現(xiàn)行政策規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額，如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的進(jìn)項稅額，則不得適用加計抵減政策。實務(wù)中如出現(xiàn)《附列資料（二）》“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出額”相應(yīng)欄次有數(shù)據(jù)，且屬于已計提加計抵減的進(jìn)項稅額，而《附列資料（四）》加計抵減情況未填報“本期調(diào)減額”，則存在加計抵減額未按規(guī)定調(diào)減風(fēng)險。

（三）出口、跨境業(yè)務(wù)不適用加計抵減政策

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計抵減政策，其對應(yīng)的進(jìn)項稅額不得計提加計抵減額。43號公告明確了先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無法劃分不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額的計算公式為：不得計提加計抵減額的進(jìn)項稅額＝當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)如兼營出口貨物勞務(wù)，或發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，需按規(guī)定歸集或計算出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為對應(yīng)的進(jìn)項稅額，并在計算加計抵減額時，將相應(yīng)的進(jìn)項稅額從可計提加計抵減的進(jìn)項稅額中剔除，避免虛增加計抵減額，從而引發(fā)少繳納增值稅風(fēng)險。

（四）加計抵減額核算的所得稅風(fēng)險

財政部會計司發(fā)布的《關(guān)于〈關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告〉適用〈增值稅會計處理規(guī)定〉有關(guān)問題的解讀》，明確增值稅加計抵減額通過“其他收益”科目核算。加計抵減需按月進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理，具體分錄如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額加計抵減額）

貸：其他收益——其他

增值稅加計抵減額在實際抵減應(yīng)納增值稅時計入“其他收益”科目。而其他收益是核算與企業(yè)日?；顒酉嚓P(guān)，但不宜確認(rèn)收入或沖減成本費(fèi)用的政府補(bǔ)助，屬于企業(yè)所得稅收入總額的內(nèi)容。年度內(nèi)各月實際加計抵減額填報在《附列資料（四）》第5列“本期實際抵減額”，視第4列“本期可抵減額”與主表“第11欄－第18欄”，即抵減前的應(yīng)納稅額的比較結(jié)果填列。

第5列數(shù)據(jù)填報的準(zhǔn)確與否，直接關(guān)系到“其他收益”科目核算的準(zhǔn)確性，也必將影響企業(yè)所得稅匯算清繳的收入總額，若出現(xiàn)不得抵扣的進(jìn)項稅額計入加計抵減基數(shù)的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整，避免企業(yè)所得稅匯算清繳時，收入總額項目申報出錯，從而引發(fā)企業(yè)所得稅涉稅風(fēng)險。

（五）多項加計抵減政策可擇優(yōu)適用，不得疊加。

43號公告規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時符合多項增值稅加計抵減政策的，可以擇優(yōu)選擇適用，但在同一期間不得疊加適用。

現(xiàn)行增值稅加計抵減政策有生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人增值稅加計抵減政策；集成電路企業(yè)增值稅加計抵減政策；工業(yè)母機(jī)企業(yè)增值稅加計抵減政策；先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計抵減政策。若先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)同時符合集成電路、工業(yè)母機(jī)或生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)加計抵減政策，可擇優(yōu)選擇適用其中一項加計抵減政策，但在同一期間不得疊加享受多項加計抵減政策。

值得關(guān)注的是，根據(jù)現(xiàn)行增值稅政策規(guī)定，加計抵減政策執(zhí)行到期后，納稅人不再計提加計抵減額，結(jié)余的加計抵減額停止抵減。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算加計抵減額的計提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動情況。若存在騙取適用加計抵減政策或虛增加計抵減額情形的，將被依照《中華人民共和國稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定處理。

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