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轉(zhuǎn)眼已到年末,一些企業(yè)選擇在年末購置固定資產(chǎn)。此時(shí),企業(yè)需要注意一次性稅前扣除的時(shí)點(diǎn)處理。
根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第37號(hào))等政策,2018年1月1日—2027年12月31日,企業(yè)新購進(jìn)房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn),單位價(jià)值不超過500萬元的,允許一次性稅前扣除,不分年度計(jì)算折舊。
實(shí)務(wù)中,一些企業(yè)容易混淆一次性扣除時(shí)點(diǎn)。
《〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4 號(hào)——固定資產(chǎn)〉應(yīng)用指南》明確,固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊。同時(shí),《國家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào))第二條明確,固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。
對比可以看出,在會(huì)計(jì)上,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)次月開始計(jì)提折舊;在稅務(wù)上,固定資產(chǎn)投入使用的次月一次性稅前扣除。也就是說,企業(yè)如果購入固定資產(chǎn)的當(dāng)月就投入使用,則會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊和稅務(wù)上一次性稅前扣除的時(shí)點(diǎn)是一致的;如果購入固定資產(chǎn)的當(dāng)月未投入使用,則次月也開始計(jì)提折舊,但不能一次性稅前扣除。
例如,2023年11月,M公司新購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,不含稅金額480萬元,于當(dāng)月投入使用,按直線法計(jì)提折舊,折舊年限為10年。M公司于2023年12月,在會(huì)計(jì)上開始計(jì)提折舊,2023年折舊金額=480÷(10×12)×1=4(萬元);2023年12月,可以在稅務(wù)上一次性稅前扣除480萬元;2023年納稅調(diào)減480-4=476(萬元)。
再如,2023年11月,N公司新購進(jìn)一臺(tái)機(jī)器設(shè)備,不含稅金額480萬元,于12月投入使用,按直線法計(jì)提折舊,折舊年限為10年。N公司于2023年12月,在會(huì)計(jì)上開始計(jì)提折舊,2023年折舊金額=480÷(10×12)×1=4(萬元);2023年稅務(wù)處理時(shí)折舊額為0;納稅調(diào)增4萬元。2024年,N公司在會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊金額=480÷10=48(萬元);稅務(wù)上一次性稅前扣除480萬元;納稅調(diào)減480-48=432(萬元)。
因此,年末購入固定資產(chǎn)的企業(yè),要關(guān)注稅會(huì)差異,準(zhǔn)確進(jìn)行一次性稅前扣除,以免產(chǎn)生提前扣除、錯(cuò)誤扣除等風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí),應(yīng)留存好相關(guān)資料以備檢查,如有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料、固定資產(chǎn)記賬憑證、核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬等。
需要注意的是,企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營核算需要,可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的,以后年度不得再變更。
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