如何判斷企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目屬于研發(fā)活動？

來源: 北京門頭溝稅務(wù) 編輯：那個人 2023/11/15 17:29:34　　字體：大小

企業(yè)研發(fā)活動發(fā)生的費(fèi)用可以享受加計扣除的稅收優(yōu)惠，有很多納稅人在享受優(yōu)惠的同時擔(dān)心是否存在稅收風(fēng)險，那么如何確定項(xiàng)目是否屬于研發(fā)活動?

按照《財政部稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號）的表述，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2023年第7號）規(guī)定：

一、企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

企業(yè)申請享受研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策，首先需要明確其研發(fā)項(xiàng)目是否為研發(fā)活動。國家稅務(wù)總局新下發(fā)的《研發(fā)費(fèi)用加計扣除政策執(zhí)行指引(2.0版）》中對研發(fā)活動有明確的規(guī)定，企業(yè)根據(jù)以下要點(diǎn)自行判斷是否屬于研發(fā)活動：

1. 有明確創(chuàng)新目標(biāo)

研發(fā)活動一般具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)，如獲得新知識、新技術(shù)、新工藝、新材料、新產(chǎn)品、新標(biāo)準(zhǔn)等。可通過以下問題予以明確。例如，該活動是否要探索以前未發(fā)現(xiàn)的現(xiàn)象、結(jié)構(gòu)或關(guān)系？是否在一定范圍要突破現(xiàn)有的技術(shù)瓶頸？研發(fā)成果是否不可預(yù)期？如果回答為“是”，則說明該活動具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)。

2. 有系統(tǒng)組織形式

研發(fā)活動以項(xiàng)目、課題等方式組織進(jìn)行，圍繞具體目標(biāo)，有較為確定的人、財、物等支持，經(jīng)過立項(xiàng)、實(shí)施、結(jié)題的組織過程，因此是有邊界的和可度量的。

3. 研發(fā)結(jié)果不確定

研發(fā)活動的結(jié)果是不能完全事先預(yù)期的，必須經(jīng)過反復(fù)不斷的試驗(yàn)、測試，具有較大的不確定性，存在失敗的可能。

同時為提高政策的精準(zhǔn)性、可操作性，《財政部稅務(wù)總局關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）明確以下活動不適用加計扣除政策：

1. 企業(yè)產(chǎn)品(服務(wù)）的常規(guī)性升級；

2. 對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等；

3. 企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動；

4. 對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變；

5. 市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究；

6. 作為工業(yè)(服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)；

7. 社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。