最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，今年1月—8月，我國(guó)高技術(shù)制造業(yè)投資同比增長(zhǎng)11.2%，高出全部固定資產(chǎn)投資8個(gè)百分點(diǎn)，有力支撐著中國(guó)經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)運(yùn)行。為支持先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展，前段時(shí)間，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱43號(hào)公告），明確2023年1月1日—2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。

加計(jì)抵減政策，是允許特定納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的一定比例，加計(jì)抵減應(yīng)納稅額的增值稅政策。此前，該政策主要針對(duì)符合條件的生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)企業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)企業(yè)等主體，43號(hào)公告將享受加計(jì)抵減政策的范圍擴(kuò)大到先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，抵減比例為5%。

其中，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)指的是高新技術(shù)企業(yè)（含所屬的非法人分支機(jī)構(gòu)）中的制造業(yè)增值稅一般納稅人。相關(guān)部門對(duì)加計(jì)抵減政策采取名單制管理，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)的具體名單，由各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市工業(yè)和信息化部門會(huì)同同級(jí)科技、財(cái)政、稅務(wù)部門確定。近日，工業(yè)和信息化部辦公廳發(fā)布了《關(guān)于2023年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信廳財(cái)函〔2023〕267號(hào)），明確了相關(guān)具體事項(xiàng)。

工信廳財(cái)函〔2023〕267號(hào)文件明確，進(jìn)入名單的企業(yè)應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件，一是企業(yè)為有效期內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)，在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)上填報(bào)的“所屬行業(yè)”屬于《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》（GB/T 4754—2017）中“制造業(yè)”門類（C門類）；二是2023年1月1日—8月31日期間，企業(yè)從事制造業(yè)業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的銷售額合計(jì)占全部銷售額比重50%（不含）以上。

工信廳財(cái)函〔2023〕267號(hào)文件進(jìn)一步明確，申請(qǐng)列入名單的企業(yè)應(yīng)于2023年10月12日前登錄高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)，根據(jù)提示進(jìn)入相應(yīng)模塊進(jìn)行申報(bào)，生成紙質(zhì)文件并加蓋公章后報(bào)地方工信部門。但同時(shí)規(guī)定，未及時(shí)申報(bào)企業(yè)后續(xù)可繼續(xù)申報(bào)，地方工信部門于每月底前將確定的名單推送同級(jí)稅務(wù)部門，同時(shí)報(bào)送火炬高技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)中心。2023年新認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)并申請(qǐng)列入名單的，應(yīng)于2024年3月31日前提交補(bǔ)充申報(bào)。補(bǔ)充申報(bào)企業(yè)可于2024年4月10日后從信息填報(bào)系統(tǒng)中查詢相關(guān)情況，在當(dāng)期一并計(jì)提前期可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額。

43號(hào)公告第一條明確，2023年1月1日—2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。納稅人準(zhǔn)確適用加計(jì)扣除政策，需要注意三大要點(diǎn)：厘清不得計(jì)提加計(jì)抵減額、計(jì)算當(dāng)期可計(jì)提加計(jì)抵減額、區(qū)分情形確定當(dāng)期可加計(jì)抵減額。

第一步，厘清不得計(jì)提加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額。按照現(xiàn)行規(guī)定，不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額。同時(shí)，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為不適用加計(jì)抵減政策，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得計(jì)提加計(jì)抵減額。先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)兼營(yíng)出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為且無(wú)法劃分不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照以下公式計(jì)算：不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。

第二步，計(jì)算當(dāng)期可計(jì)提加計(jì)抵減額。企業(yè)可按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額扣除第一步計(jì)算出的不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后按5%的比例，計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。在這一步，企業(yè)需要注意檢查當(dāng)期是否存在調(diào)減事項(xiàng)。對(duì)前期已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。

第三步，區(qū)分情形確定當(dāng)期可抵減額。概括來(lái)講，以當(dāng)期應(yīng)納稅額為準(zhǔn)，確定當(dāng)期可抵減的加計(jì)抵減額。展開來(lái)說，抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

此外，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)加計(jì)抵減政策自2023年1月1日起執(zhí)行。實(shí)務(wù)中，有些企業(yè)關(guān)注：在列入先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單后，前期可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額怎么辦呢？根據(jù)43號(hào)公告規(guī)定，企業(yè)可在確定適用加計(jì)抵減政策當(dāng)期一并計(jì)提，不需要調(diào)整以前月份的申報(bào)表。

例解：加計(jì)抵減的具體計(jì)算

M公司屬于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)，已列入先進(jìn)制造業(yè)名單，從2023年10月開始適用加計(jì)抵減政策。該企業(yè)2023年10月實(shí)現(xiàn)內(nèi)銷收入400萬(wàn)元（不含稅，下同，適用稅率均為13%），免抵退出口收入為100萬(wàn)元（出口貨物征退稅率均為13%），當(dāng)月取得的進(jìn)項(xiàng)稅額為30萬(wàn)元，全部都無(wú)法劃分，期初留抵稅額為0元，同時(shí)，2023年1月—9月所屬期可計(jì)提但未計(jì)提的加計(jì)抵減額為10萬(wàn)元。按照上述的三步法，10月M公司可實(shí)現(xiàn)加計(jì)抵減額及增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算過程依次為：

第一步，計(jì)算不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝30×100÷500=6（萬(wàn)元）；

第二步，計(jì)算當(dāng)期可計(jì)提加計(jì)抵減額=（30－6）×5%=1.2（萬(wàn)元）；

第三步，區(qū)分情形確定當(dāng)期可抵減額。抵減前應(yīng)納稅額=400×13%－30=22（萬(wàn)元），則M公司當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額=1.2+10=11.2（萬(wàn)元），當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額=22－11.2=10.8（萬(wàn)元）。

特別需要提醒的是，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)應(yīng)單獨(dú)核算加計(jì)抵減額的計(jì)提、抵減、調(diào)減、結(jié)余等變動(dòng)情況。騙取適用加計(jì)抵減政策或虛增加計(jì)抵減額的，稅務(wù)部門將按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》等有關(guān)規(guī)定予以處理。

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