研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除與據(jù)實(shí)扣除的概念

來(lái)源: 國(guó)家稅務(wù)總局編輯：那個(gè)人 2023/07/10 09:22:28　　字體：大小

【問題】

【回答】

1. 加計(jì)扣除是企業(yè)所得稅的一種稅基式優(yōu)惠方式，一般是指按照稅法規(guī)定在實(shí)際扣除額的基礎(chǔ)上，再加成一定比例，作為計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)的扣除額。對(duì)企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用實(shí)施加計(jì)扣除，則稱之為研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

2.“研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除”與“研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除”既有相同點(diǎn)又有不同點(diǎn)。

其相同點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）研發(fā)活動(dòng)特征相同。兩者都是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括人文、社會(huì)科學(xué)）新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、工藝、產(chǎn)品（服務(wù)）而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的研究開發(fā)活動(dòng)。

（2）研發(fā)費(fèi)用處理方式相同。企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)支出費(fèi)用化與資本化處理的原則，按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定執(zhí)行。

（3）不允許稅前扣除費(fèi)用范圍相同。法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目，同樣不允許加計(jì)扣除。

（4）核算要求基本相同。企業(yè)未設(shè)立專門的研發(fā)機(jī)構(gòu)或企業(yè)研發(fā)機(jī)構(gòu)同時(shí)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)任務(wù)的，應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用分開進(jìn)行核算，準(zhǔn)確、合理地計(jì)算研發(fā)費(fèi)用。

其不同點(diǎn)主要體現(xiàn)在以下方面：

（1）適用對(duì)象不同。研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除僅適用于財(cái)務(wù)核算健全并能準(zhǔn)確歸集核算研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)，而研發(fā)費(fèi)用據(jù)實(shí)扣除適用于能夠準(zhǔn)確核算研發(fā)費(fèi)用的所有企業(yè)。

（2）行業(yè)限制不同。享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的企業(yè)有負(fù)面清單行業(yè)的限制，而據(jù)實(shí)扣除則沒有負(fù)面清單行業(yè)的限制。

（3）研發(fā)費(fèi)用范圍不同。加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍限于財(cái)稅〔2015〕119 號(hào)等文件列舉的 6 項(xiàng)費(fèi)用及明細(xì)項(xiàng)，而據(jù)實(shí)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍按照稅收及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確定。

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