企業(yè)所得稅匯算清繳中，取得債券利息收入要如何處理？

來源: 上海稅務(wù) 編輯：那個(gè)人 2023/05/30 10:50:17　　字體：大小

公司之前購(gòu)買了國(guó)債及地方債，現(xiàn)在取得了利息收入，在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)，如何確認(rèn)收入？債券是依照法定程序發(fā)行，約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)證券。根據(jù)發(fā)行主體可以分為政府債券、金融債券及公司債券。債券利息收入屬于利息收入，按照約定應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入。有什么優(yōu)惠政策呢？

優(yōu)惠政策

企業(yè)持有部分類型的債券取得利息收入，可以享受到國(guó)家企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

債券企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

國(guó)債利息收入

按照持有天數(shù)計(jì)算，公式為：

國(guó)債利息收入=國(guó)債金額×（適用年利率÷365）×持有天數(shù)。

注意：

1. 上述公式中的“國(guó)債金額”，按國(guó)債發(fā)行面值或發(fā)行價(jià)格確定；

2.“適用年利率”按國(guó)債票面年利率或折合年收益率確定；

3. 如企業(yè)不同時(shí)間多次購(gòu)買同一品種國(guó)債的，“持有天數(shù)”可按平均持有天數(shù)計(jì)算確定。

如何填報(bào)企業(yè)所得稅匯算清繳年度申報(bào)表呢？

舉例來說明一下吧，假如某境內(nèi)公司從一級(jí)市場(chǎng)分別購(gòu)買了一批國(guó)債、地方政府債券和鐵路債券，2022年度取得國(guó)債利息收入20萬元，地方政府債券利息收入20萬元，鐵路債券利息收入10萬元，且該企業(yè)沒有其他投資收益。

第一步：在《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類）》（A100000）第9行“投資收益”中填寫500000元。

中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A 類）

第二步：在《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107010）第2行“（一）國(guó)債利息收入免征企業(yè)所得稅”中填寫200000元。

免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表

在第12行“（六）取得的地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅”中填寫200000元。

地方政府債券利息收入免征企業(yè)所得稅

在第23行“（三）取得鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅”中填寫50000元。

注意：這里要將取得的鐵路債券利息收入總額乘以50%

鐵路債券利息收入減半征收企業(yè)所得稅

問答

1. 永續(xù)債利息收入可以選擇適用企業(yè)所得稅優(yōu)惠嗎？

答：是的。企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，可以適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策。即：發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時(shí)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。

企業(yè)發(fā)行符合規(guī)定條件的永續(xù)債，也可以按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策。發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。

符合規(guī)定條件的永續(xù)債，是指符合下列條件中5條（含）以上的永續(xù)債：

（一）被投資企業(yè)對(duì)該項(xiàng)投資具有還本義務(wù)；

（二）有明確約定的利率和付息頻率；

（三）有一定的投資期限；

（四）投資方對(duì)被投資企業(yè)凈資產(chǎn)不擁有所有權(quán)；

（五）投資方不參與被投資企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；

（六）被投資企業(yè)可以贖回，或滿足特定條件后可以贖回；

（七）被投資企業(yè)將該項(xiàng)投資計(jì)入負(fù)債；

（八）該項(xiàng)投資不承擔(dān)被投資企業(yè)股東同等的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；

（九）該項(xiàng)投資的清償順序位于被投資企業(yè)股東持有的股份之前。

2. 假如取得永續(xù)債利息收入，匯算清繳時(shí)又該如何申報(bào)呢？