2023年新出臺和延續(xù)的稅收優(yōu)惠政策的11個熱點問題

來源: 四川省稅務局編輯：那個人 2023/05/16 11:48:13　　字體：大小

問：小型微利企業(yè)所得稅在申報要求上，是按季度預繳嗎？如果本年4、7、10月預繳申報了，下一次申報的時間是不是就一樣呢？

答：小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，如果后期按照政策規(guī)定判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預繳申報期起調(diào)整為按季度預繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當年度內(nèi)不再變更。

問：如果是不具有法人資格的分支機構，在匯算時怎么判斷？

答：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅?，F(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。

因此，企業(yè)設立不具有法人資格分支機構的，應當先匯總計算總機構及其各分支機構的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，再依據(jù)各指標的合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

問：小規(guī)模納稅人免稅月銷售額標準調(diào)整后，銷售額的執(zhí)行口徑是否有變化呢？

答：沒有變化。

納稅人確定銷售額有兩個要點：

一是以所有增值稅應稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)）合并計算銷售額，判斷是否達到免稅標準。但為剔除偶然發(fā)生的不動產(chǎn)銷售業(yè)務的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明確小規(guī)模納稅人合計月銷售額超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額超過30萬元，下同），但在扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

舉例說明：

按季度申報的小規(guī)模納稅人A在2023年4月銷售貨物取得收入10萬元，5月提供建筑服務取得收入20萬元，同時向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬元，6月銷售自建的不動產(chǎn)取得收入200萬元。則A小規(guī)模納稅人2023年第二季度（4月~6月）差額后合計銷售額218萬元（10＋20-12＋200），超過30萬元，但是扣除200萬元不動產(chǎn)，差額后的銷售額是18萬元（10＋20-12），不超過30萬元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時，納稅人銷售不動產(chǎn)200萬元應依法納稅。

問：小規(guī)模納稅人是否可以放棄減稅免稅、開具增值稅專用發(fā)票？

答：小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬元以下免征增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受免稅政策，并開具增值稅專用發(fā)票。小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減按1%征收率征收增值稅政策的，納稅人可對部分或者全部銷售收入選擇放棄享受減稅，并開具增值稅專用發(fā)票。

問：小規(guī)模納稅人可以根據(jù)實際需要，自行選擇按月或者季度申報嗎？

答：小規(guī)模納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。

為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，延續(xù)《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問題的公告》（國家稅務總局公告2021年第5號）相關規(guī)定，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營情況選擇實行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個會計年度內(nèi)不得變更。

舉例說明，小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅，在政策適用方面的不同：

某小規(guī)模納稅人2023年4-6月的銷售額分別是6萬元、8萬元和12萬元。如果納稅人按月納稅，則6月的銷售額超過了月銷售額10萬元的免稅標準，需要繳納增值稅，4月、5月的6萬元、8萬元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2023年2季度銷售額合計26萬元，未超過季度銷售額30萬元的免稅標準，因此，26萬元全部能夠享受免稅政策。

問：延續(xù)降低失業(yè)保險、工傷保險費率政策是從什么時候開始？具體的內(nèi)容？

答：2023年3月24日，國務院常務會議決定將降低失業(yè)和工傷保險費率政策延續(xù)實施至2024年底。為落實國務院要求，人力資源社會保障部會同財政部、稅務總局制定了《關于階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費率有關問題的通知》，已于3月29日印發(fā)實施。

具體內(nèi)容包括：

1. 在政策制定中保持降費率的連續(xù)性，穩(wěn)定社會預期。自2015年起，失業(yè)保險費率“三降五延”，總費率由3%降至1%；2018年起工傷保險開始降費，費率按照可支付月數(shù)的情況降低一定比例。此次，兩個險種均延續(xù)實施，并且由原來的延續(xù)12個月延長為延續(xù)20個月。

2. 在經(jīng)辦執(zhí)行中，保障市場主體普遍受益。各地通過內(nèi)嵌征繳比例到信息系統(tǒng)，基本上實現(xiàn)降費率“直兌直達”，企業(yè)無需申請，零成本享受政策。此次延續(xù)實施降費率預計年均減負約1800億元，不分企業(yè)性質(zhì)、不分行業(yè)，包括中小微企業(yè)、個體工商戶在內(nèi)的各類經(jīng)營主體將普遍受益。通過減收失業(yè)、工傷保險費，助力企業(yè)降低用工成本，積極支持企業(yè)紓困發(fā)展。

3. 在政策實施中，確保職工權益不受影響。《關于階段性降低失業(yè)保險、工傷保險費率有關問題的通知》也明確要求各地要加強失業(yè)、工傷保險基金運行分析，平衡好降費率與保發(fā)放之間的關系，既要落實降費率政策，也要確保失業(yè)人員、工傷人員待遇按時足額發(fā)放。

問：優(yōu)惠政策適用于哪些小微企業(yè)？如何申報？

答：2023年1月1日至2024年12月31日，對小型微利企業(yè)年應納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

（1）適用于哪些小微企業(yè)？

具體來看，符合關于小型微利企業(yè)預繳企業(yè)所得稅時的判斷標準為：從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合截至本期預繳申報所屬期末資產(chǎn)總額季度平均值不超過5000萬元、從業(yè)人數(shù)季度平均值不超過300人、應納稅所得額不超過300萬元，可以享受優(yōu)惠政策。企業(yè)設立不具有法人資格分支機構的，應當匯總計算總機構及其各分支機構的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額，再依據(jù)各指標的合計數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。同時，小型微利企業(yè)無論按查賬征收方式或核定征收方式繳納企業(yè)所得稅，均可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

（2）如何享受優(yōu)惠？

小型微利企業(yè)在預繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時，通過填寫納稅申報表，即可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。應準確填報基礎信息，包括從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額、國家限制或禁止行業(yè)等，信息系統(tǒng)將為小型微利企業(yè)智能預填優(yōu)惠項目、自動計算減免稅額。預繳企業(yè)所得稅時，從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應納稅所得額指標，暫按當年度截至本期預繳申報所屬期末的情況進行判斷。小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實行按季度預繳。

另外，按月度預繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在當年度4月、7月、10月預繳申報時，若按相關政策標準判斷符合小型微利企業(yè)條件的，下一個預繳申報期起調(diào)整為按季度預繳申報，一經(jīng)調(diào)整，當年度內(nèi)不再變更。

問：支持個體工商戶發(fā)展，優(yōu)惠政策的具體內(nèi)容是什么？減免稅額怎么計算？

答：具體內(nèi)容和適用范圍自2023年1月1日起，至2024年12月31日，對個體工商戶經(jīng)營所得年應納稅所得額不超過100萬元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎上，再減半征收個人所得稅。個體工商戶不區(qū)分征收方式，均可享受。

（1）如何享受優(yōu)惠？

個體工商戶在預繳稅款時即可享受，其年應納稅所得額暫按截至本期申報所屬期末的情況進行判斷，并在年度匯算清繳時按年計算、多退少補。

若個體工商戶從兩處以上取得經(jīng)營所得，需在辦理年度匯總納稅申報時，合并個體工商戶經(jīng)營所得年應納稅所得額，重新計算減免稅額，多退少補。

2023年1月1日至相關公告發(fā)布前，個體工商戶已經(jīng)繳納經(jīng)營所得個人所得稅的，可自動抵減以后月份的稅款，當年抵減不完的可在匯算清繳時辦理退稅；也可直接申請退還應減免的稅款。

減免稅額=（個體工商戶經(jīng)營所得應納稅所得額不超過100萬元部分的應納稅額-其他政策減免稅額×個體工商戶經(jīng)營所得應納稅所得額不超過100萬元部分÷經(jīng)營所得應納稅所得額）×（1-50%）

（2）如何申報？

個體工商戶需將按上述方法計算得出的減免稅額填入對應經(jīng)營所得納稅申報表“減免稅額”欄次，并附報《個人所得稅減免稅事項報告表》。

對于通過電子稅務局申報的個體工商戶，稅務機關將提供該優(yōu)惠政策減免稅額和報告表的預填服務。

實行簡易申報的定期定額個體工商戶，稅務機關按照減免后的稅額進行稅款劃繳。