“無償贈送”與“收一分錢”稅務(wù)處理大不同

來源: 稅務(wù)網(wǎng)校編輯：那個人 2022/11/10 16:14:53　　字體：大小

在促銷活動中，采用“無償贈送”方式和“收一分錢”低價銷售方式，在稅務(wù)處理上是大不同的。我們先來看一下相關(guān)的政策規(guī)定。

一、增值稅方面

1、增值稅暫行條例

“第七條　納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為的價格明顯偏低并無正當理由的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額?！?/p>

2、增值稅暫行條例實施細則

“第四條　單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：　 ……　

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

第十六條　納稅人有條例第七條所稱價格明顯偏低并無正當理由或者有本細則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1＋成本利潤率）”

二、企業(yè)所得稅方面

1、企業(yè)所得稅法實施條例

“第二十五條　企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！?/p>

2、《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）

“企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。

（一）用于市場推廣或銷售；

（二）用于交際應(yīng)酬；

（三）用于職工獎勵或福利；

（四）用于股息分配；

（五）用于對外捐贈；

（六）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途?！?/p>

三、個人所得稅方面

《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人取得有關(guān)收入適用個人所得稅應(yīng)稅所得項目的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第74號）規(guī)定：

“企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品（包括網(wǎng)絡(luò)紅包，下同），以及企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品收入，按照“偶然所得”項目計算繳納個人所得稅，但企業(yè)贈送的具有價格折扣或折讓性質(zhì)的消費券、代金券、抵用券、優(yōu)惠券等禮品除外。

前款所稱禮品收入的應(yīng)納稅所得額按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅〔2011〕50號）第三條規(guī)定計算?！?/p>

在學習了上述政策規(guī)定之后，我們可以清楚的知曉，促銷活動中，采用“無償贈送”方式的話，增值稅和企業(yè)所得稅方面按視同銷售處理，同時要按照“偶然所得”代扣個人所得稅。

“收一分錢”促銷活動的低價銷售。在這個促銷活動中，增值稅、企業(yè)所得稅不需要按視同銷售處理，不需代扣顧客的個人所得稅。因為這個業(yè)務(wù)本身就是一個銷售行為，顧客是花錢購買商品。

在這個業(yè)務(wù)中，存在問題就是銷售價格明顯偏低，依據(jù)稅法的規(guī)定，價格明顯偏低并無正當理由，主管稅務(wù)機關(guān)核定其銷售額。所以需要準備資料證明有正當理由。

應(yīng)該準備的資料包括但不限于以下這些：

1、具體營銷活動促銷方案，包括特定時間、特定產(chǎn)品、特定人群、合理商業(yè)目的說明等；

2、開具發(fā)票的時候，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明；

3、促銷銷售訂單的分類統(tǒng)計，可以列示超過限購數(shù)量不能享受優(yōu)惠的訂單。

4、優(yōu)惠券限定的使用范圍、用券的條件。

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