企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表中的稅會差異您了解嗎？

來源: 上海稅務(wù) 編輯：那個人 2022/10/26 16:34:42　　字體：大小

企業(yè)所得稅征收管理采用的是“按月（季）預(yù)繳，年終匯算清繳”的方式。年度匯算清繳填報申報表時，需要對所有的稅會差異進(jìn)行逐一調(diào)整。那么，在季度預(yù)繳納稅申報時，有稅會差異需要調(diào)整嗎？一起來了解一下吧！

企業(yè)所得稅預(yù)繳申報表中的稅會差異

一、房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)

從事房地產(chǎn)開發(fā)等特定業(yè)務(wù)的納稅人，銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的預(yù)售收入，會計核算未確認(rèn)收入的，但按照稅收規(guī)定應(yīng)確認(rèn)收入而產(chǎn)生的差異。

企業(yè)應(yīng)按照預(yù)計計稅毛利率計算預(yù)計毛利額，扣除實(shí)際繳納且在會計核算中未計入當(dāng)期損益的土地增值稅等稅金及附加后的金額，填報在預(yù)繳申報表的主表的第4行“特定業(yè)務(wù)計算的應(yīng)納稅所得額”欄次中。

政策依據(jù)：

房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法（國稅發(fā)〔2009〕31號）第9條規(guī)定：企業(yè)銷售未完工開發(fā)產(chǎn)品取得的收入，應(yīng)先按預(yù)計計稅毛利率分季（或月）計算出預(yù)計毛利額，計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

二、不征稅收入

企業(yè)取得的收入中，如果符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件，確認(rèn)為不征稅收入時，會計核算已經(jīng)計入當(dāng)期“利潤總額”的，需要在預(yù)繳時將本年累計金額進(jìn)行納稅調(diào)減。該項調(diào)減金額填報在預(yù)繳申報表的主表的第5行“不征稅收入”。

政策依據(jù)：

《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定，收入總額中的下列收入為不征稅收入：

1. 財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團(tuán)體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

2. 依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費(fèi)用。

3. 政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。

4. 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財政性資金。

《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第二十八條的規(guī)定，不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

注意：

預(yù)繳申報時無需對不征稅支出及對應(yīng)的折舊攤銷進(jìn)行納稅調(diào)整，匯繳時需要一并調(diào)整。

三、資產(chǎn)加速折舊及攤銷

企業(yè)的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)如果符合稅法優(yōu)惠條件，可以享受加速折舊和加速攤銷政策，按照稅法規(guī)定的折舊額、攤銷額大于同期會計折舊額、攤銷額的，預(yù)繳時可以將本年累計相差的金額進(jìn)行調(diào)減。

政策依據(jù)：

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2014〕75號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2015〕106 號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2018〕54 號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠政策適用范圍的公告》（2019 年第 66號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2020〕31 號）、《財政部稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》（2022年第12號）等文件規(guī)定，享受資產(chǎn)加速折舊、攤銷和一次性扣除優(yōu)惠政策的納稅人填報。

注意：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81 號）、《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財稅〔2012〕27 號）等規(guī)定，上述政策僅適用于匯算清繳，納稅人在月（季）度預(yù)繳申報時不填報。

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