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新收入準則在資金管理和賬務處理中的實務應用

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:宋艷虹 2021/04/23 14:34:31  字體:

對于新收入準則,你了解多少?收入準則的執(zhí)行,需要所有財務工作者都必須提起足夠重視,只有參透準則,才能將企業(yè)的資金管理和賬務處理方面的工作做到位,更有助于企業(yè)的發(fā)展。我們一起來學習一下吧!

新收入準則在資金管理和賬務處理中的實務應用

一、適用范圍和主要變化

(一)適用范圍 

本準則適用于所有與客戶之間的合同,但下列各項除外:

1.由《長期股權(quán)投 資》《金融工具確認和計量》《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》《套期會計》《合并財務報表》 以及《合營安排》準則規(guī)范的金融工具及其他合同權(quán)利和義務,分別適用上述相應準則。 

2.由《租賃》準則規(guī)范的租賃合同,適用《租賃》準則;由保險合同相關(guān)會計準則規(guī)范的保險合同,適用保險合同相關(guān)會計準則。 根據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金、進行債權(quán)投資收取的利息、進行 股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等,不適用本準則。

3.企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等,在計量處置損益以及確定處置 時點時,按照收入準則的有關(guān)規(guī)定進行處理。

(二)主要變化 

1.收入確認模型的變化 

2.收入確認具體應用方面的變化 

二、“五步法”模型深度解讀

(一)識別合同 

當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時,企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入: 

(1)合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務; 

(2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務相關(guān)的權(quán)利和義務; 

(3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款; 

(4)該合同具有商業(yè)實質(zhì),即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、 時間分布或金額; (5)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

(二)識別履約義務 

1.合同開始日,企業(yè)應當對合同進行評估,識別該合同所包含的各單項履約義務,并確定各單項履約義務是在某一時段內(nèi)履行,還是在某一時點履行,然后在履行了各單項履約義務時分別確認收入。

2.合同包括向客戶轉(zhuǎn)讓商品或服務的承諾,如果這些商品或服務可明確區(qū)分,則對應 的承諾即為履約業(yè)務并且應當分別進行會計處理。 如果客戶能夠從單獨使用某項商品或服務、或?qū)⑵渑c客戶易于獲取的其他資源一起 使用中獲益,且主體向客戶轉(zhuǎn)讓該商品或服務的承諾可與合同中的其他承諾單獨區(qū) 分開來,則該商品或勞務可明確區(qū)分。

(三)確定交易價格 

交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權(quán)收取的對價金額。

影響交易價格的因素主要包括:可變對價、重大融資成分、非現(xiàn)金對價和應付客戶對價。

(四)合同交易價格的分攤 

1.基本原則:企業(yè)應當在合同開始日按照各項履約義務的單獨售價分攤交易價格。 

2.單獨售價的確定 

(1)必須在合同開始時估計單獨售價; 

(2)最佳證據(jù)為單獨銷售時的可觀察價格; 

(3)當未單獨銷售時,采用以下估計方法:經(jīng)調(diào)整的市場評估法、預計成本加毛利法和余值法。

(五)收入確認的時間——履約義務實現(xiàn) 

1.收入確認的原則: 

企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務,即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認 收入。取得相關(guān)商品控制權(quán),是指能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全 部的經(jīng)濟利益。

2.在某一時段內(nèi)履行履約義務 

(1)如果符合標準之一,在某一段時間內(nèi)確認收入;如果均不符合標準,在某個時點上確認收入。

(2)對于在某一時段內(nèi)履行的履約義務,企業(yè)應當在該段時間內(nèi)按照履約進 度確認收入,但是履約進度不能合理確定的除外。企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì), 采用產(chǎn)出法或投入法確定恰當?shù)穆募s進度。 (3)當履約進度不能合理確定時,企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預計能夠得到補償?shù)模?應當按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認收入,直到履約進度能夠合理確定為止(成 本回收法)。

3.在某一時點確認收入 對于在某一時點履行的履約義務,企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點 確認收入,即只有當客戶獲得主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部剩余利 益的現(xiàn)時權(quán)利時企業(yè)才能確認收入。

三、合同履約成本和合同取得成本

攤銷和減值 

1.攤銷:采用與該資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入確認相同的基礎進行攤銷,計入當期 損益。 

2.減值:當資產(chǎn)賬面價值高于可收回金額時應當計提減值準備。

四、特定交易收入的確認和計量

(一)客戶有退貨權(quán)的銷售業(yè)務處理

(二)附有質(zhì)量保證條款銷售業(yè)務的會計處理 保證型質(zhì)保不是單項履約義務,服務型質(zhì)保是單項履約義務。 

(三)多方交易主要責任人或代理人識別與處理 

(四)客戶有額外選擇權(quán)的銷售業(yè)務處理

(五)涉及知識產(chǎn)權(quán)許可的銷售業(yè)務處理

(六)售后回購銷售業(yè)務處理 

五、金融工具準則變化梳理

(一)金融資產(chǎn)分類的變化 

? 老準則的分類 

企業(yè)應當結(jié)合自身業(yè)務特點、投資策略和風險管理要求,將取得的金融資產(chǎn)在初始確認時劃分為四類。 

? 新準則的分類 

企業(yè)應當根據(jù)其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征, 將金融資產(chǎn)劃分為三類。

(二)金融資產(chǎn)重分類

重分類的總體處理原則

(1)企業(yè)改變其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務模式時對金融資產(chǎn)進行重分類

(2)企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類,應當自重分類日起采用未來適用法進行相 關(guān)會計處理,不得對以前已經(jīng)確認的利得、損失或利息進行追溯調(diào)整。 

(3)重分類日,是指導致企業(yè)對金融資產(chǎn)進行重分類的業(yè)務模式發(fā)生

(三)金融資產(chǎn)減值

金融資產(chǎn)減值會計由“已發(fā)生損失法”改為“預期損失法”。

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