會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

事業(yè)單位收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)如何處理更得當(dāng)

2015-09-11 16:13 來源:中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)
打印|收藏|
字號(hào)

| |

對(duì)于期末、年終收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù),2013年1月1日起施行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(下稱“新制度”)較之1997年頒布的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(下稱“原制度”)增加了許多內(nèi)容。經(jīng)過認(rèn)真研究分析認(rèn)為,會(huì)計(jì)人員弄明白新制度與原制度的一些異同,在處理收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的壓力就會(huì)大大降低。

事業(yè)單位收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)如何處理更得當(dāng)

新制度與原制度的差異

“結(jié)余”分拆為“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”。隨著部門預(yù)算、國(guó)庫(kù)集中收付等公共財(cái)政改革的不斷深化,對(duì)單位收支預(yù)算管理提出了更高的要求。可是目前一些單位預(yù)算資金當(dāng)年不能形成實(shí)際支出,形成較多的剩余資金。隨著長(zhǎng)時(shí)間的累積,數(shù)額越來越大,情況也越來越復(fù)雜,管理上的難度加大。

為了嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行,提高資金使用效益,維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性,需要加強(qiáng)這部分資金的管理,并要根據(jù)不同資金的不同性質(zhì)和特征,采取具體的管理措施。因此,新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則、會(huì)計(jì)制度都在原制度“結(jié)余”概念的基礎(chǔ)上,將其具體拆分為“結(jié)轉(zhuǎn)”和“結(jié)余”。

《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和新制度規(guī)定,結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余是指事業(yè)單位年度收入與支出相抵后的余額。結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年預(yù)算已執(zhí)行但未完成,或者因故未執(zhí)行,下一年度需要按照原用途繼續(xù)使用的資金。結(jié)余資金是指當(dāng)年預(yù)算工作目標(biāo)已完成,或者因故終止,當(dāng)年剩余的資金。經(jīng)營(yíng)收支結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當(dāng)單獨(dú)反映。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余的管理,應(yīng)當(dāng)按照同級(jí)財(cái)政部門的規(guī)定執(zhí)行。財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政撥款資金。

財(cái)政撥款結(jié)余資金不得提取職工福利資金和轉(zhuǎn)入事業(yè)基金,而應(yīng)全部統(tǒng)籌用于編制以后年度部門預(yù)算。非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金按照規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)下一年度繼續(xù)使用。非財(cái)政撥款結(jié)余資金可以按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金,剩余部分作為事業(yè)基金用于彌補(bǔ)以后年度單位收支差額;國(guó)家另有規(guī)定的,從其規(guī)定。事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度這樣進(jìn)行改革,不僅有利于實(shí)現(xiàn)財(cái)政管理科學(xué)化精細(xì)化,減少財(cái)政撥款資金沉淀,而且有利于進(jìn)一步深化部門預(yù)算改革,規(guī)范事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理。

收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)不只是在年終才會(huì)發(fā)生。盡管老制度中也有“期末”結(jié)轉(zhuǎn)收支的規(guī)定,但長(zhǎng)期以來,受國(guó)家預(yù)算管理制度等因素的影響,包括事業(yè)單位會(huì)計(jì)在內(nèi)的預(yù)算會(huì)計(jì)都是在年終才辦理收支業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)。新制度盡管仍然采用了“期末”“年終”兩個(gè)詞語,但由于事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生了變化,如資產(chǎn)負(fù)債表取消了“收入類”和“支出類”科目,不再分為“資產(chǎn)部類”和“負(fù)債部類”,所以事業(yè)單位必須在期末進(jìn)行收支轉(zhuǎn)賬后,才能填列會(huì)計(jì)報(bào)表上“凈資產(chǎn)”各項(xiàng)目“期末余額”欄內(nèi)的數(shù)字。

個(gè)別會(huì)計(jì)科目年終沒有余額。除了收支類科目年終沒有余額外,下列會(huì)計(jì)科目年終也沒有余額:“事業(yè)結(jié)余”科目期末如為貸方余額,反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的事業(yè)結(jié)余;如為借方余額,反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的事業(yè)虧損。年末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。

“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目用于核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末結(jié)賬后,本科目應(yīng)無余額。

“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目期末如為貸方余額,反映事業(yè)單位自年初至報(bào)告期末累計(jì)實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余,彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的經(jīng)營(yíng)結(jié)余;如為借方余額,反映事業(yè)單位截至報(bào)告期末累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。年末結(jié)賬后,本科目一般無余額;如為借方結(jié)余,反映事業(yè)單位累計(jì)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損。

收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)處理的變化對(duì)會(huì)計(jì)人員和軟件公司都提出了挑戰(zhàn)。事業(yè)單位收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)處理工作,既是事業(yè)單位重中之重的會(huì)計(jì)工作,也是許多會(huì)計(jì)人員都感到頭疼的一件事情。處理此類業(yè)務(wù)不僅非常繁瑣、復(fù)雜,而且涉及的財(cái)務(wù)政策比較多,稍有不慎就會(huì)出現(xiàn)失誤。輕則造成會(huì)計(jì)信息失真,成為難以彌補(bǔ)的遺留賬務(wù)問題;重則導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn),給單位造成經(jīng)濟(jì)損失。所以,會(huì)計(jì)人員面對(duì)新制度收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)處理難度加大的現(xiàn)實(shí),應(yīng)當(dāng)克服畏難情緒,積極認(rèn)真學(xué)習(xí)好新制度,不放過每一個(gè)細(xì)節(jié)業(yè)務(wù)處理方法。

新制度不僅給會(huì)計(jì)人員提出了新的挑戰(zhàn),也給會(huì)計(jì)軟件公司提出了新的挑戰(zhàn)。根據(jù)新制度的規(guī)定,涉及收支業(yè)務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)科目像老制度那樣,依照“收支科目、事業(yè)結(jié)余、結(jié)余分配、事業(yè)基金”的順序,全額、直接結(jié)轉(zhuǎn)的十分有限,大部分業(yè)務(wù)都需要分析判斷后才能辦理賬務(wù)處理。那么,事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員想借助會(huì)計(jì)軟件自動(dòng)月結(jié)、年結(jié)的時(shí)代也隨之成為歷史。為此,會(huì)計(jì)人員必須破除處理收支轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)可以依靠“電腦———會(huì)計(jì)軟件”,而不用“人腦———人工編制會(huì)計(jì)憑證”的懶惰思想。針對(duì)會(huì)計(jì)軟件可以“自動(dòng)結(jié)賬”這個(gè)“賣點(diǎn)”的消失,會(huì)計(jì)軟件公司也要積極適應(yīng)新制度的要求,設(shè)計(jì)更加人性化的事業(yè)單位會(huì)計(jì)軟件。

重視年終清理結(jié)算與結(jié)賬前資產(chǎn)負(fù)債表

年終清理結(jié)算是年終結(jié)賬和轉(zhuǎn)賬的重要工作。新制度雖然沒有像老制度設(shè)置“第三部分年終清理結(jié)算和結(jié)賬”,但此項(xiàng)工作在年終仍需進(jìn)行,不可放棄。事業(yè)單位在年度終了前,應(yīng)根據(jù)財(cái)政部門或主管部門的決算編審工作要求,對(duì)各項(xiàng)收支賬目、往來款項(xiàng)、貨幣資金和財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面的年終清理結(jié)算,在此基礎(chǔ)上辦理年度結(jié)賬,編報(bào)決算。

清理、核對(duì)年度預(yù)算收支數(shù)字和各項(xiàng)繳撥款項(xiàng)、上交下?lián)芸铐?xiàng)數(shù)字。年終前,對(duì)財(cái)政部門、上級(jí)單位和所屬各單位之間的全年預(yù)算數(shù)(包括追加追減和上、下劃數(shù)字)以及應(yīng)上交、撥補(bǔ)的款項(xiàng)等,都應(yīng)按規(guī)定逐筆進(jìn)行清理結(jié)算,保證上下級(jí)之間的年度預(yù)算數(shù)、領(lǐng)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。

為了準(zhǔn)確反映各項(xiàng)收支數(shù)額,凡屬本年度的應(yīng)撥應(yīng)交款項(xiàng),應(yīng)當(dāng)在12月31日前匯達(dá)對(duì)方。主管會(huì)計(jì)單位對(duì)所屬各單位的撥款應(yīng)截至12月25日為止,逾期一般不再下?lián)堋?/p>

凡屬本年的各項(xiàng)收入都應(yīng)及時(shí)入賬。本年的各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶的非稅收入,應(yīng)在年終前全部上繳。屬于本年的各項(xiàng)支出,應(yīng)按規(guī)定的支出用途如實(shí)列報(bào)。

年度單位支出決算,一律以基層用款單位截至12月31日的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn),不得將年終前預(yù)撥下年的預(yù)算撥款列入本年的支出,也不得以上級(jí)會(huì)計(jì)單位的撥款數(shù)代替基層會(huì)計(jì)單位的實(shí)際支出數(shù)。

事業(yè)單位的往來款項(xiàng),年終前應(yīng)盡量清理完畢。按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)作各項(xiàng)收入或各項(xiàng)支出的往來款項(xiàng)要及時(shí)轉(zhuǎn)入各有關(guān)賬戶,編入本年決算。

事業(yè)單位年終應(yīng)及時(shí)同開戶銀行對(duì)賬,銀行存款賬面余額應(yīng)同銀行對(duì)賬單的余額核對(duì)相符,F(xiàn)金賬面余額應(yīng)同庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符。有價(jià)證券賬面數(shù)字,一般應(yīng)同實(shí)存的有價(jià)證券核對(duì)相符。

年終前,應(yīng)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行清理盤點(diǎn)。發(fā)生盤盈、盤虧的,應(yīng)及時(shí)查明原因,按規(guī)定作出處理,調(diào)整賬務(wù),做到賬實(shí)相符,賬賬相符。

編制結(jié)賬前資產(chǎn)負(fù)債表是年終轉(zhuǎn)賬時(shí)不可忽視的一個(gè)環(huán)節(jié)。事業(yè)單位在年終清理結(jié)算的基礎(chǔ)上進(jìn)行年終結(jié)賬。年終結(jié)賬包括年終轉(zhuǎn)賬、結(jié)清舊賬和記入新賬。

年終轉(zhuǎn)賬。賬目核對(duì)無誤后,首先計(jì)算出各賬戶借方或貸方的12月份合計(jì)數(shù)和全年累計(jì)數(shù),結(jié)出12月末的余額。然后,編制結(jié)賬前的“資產(chǎn)負(fù)債表”,試算平衡后,再將應(yīng)對(duì)沖結(jié)轉(zhuǎn)的各個(gè)收支賬戶的余額按年終沖轉(zhuǎn)辦法,填制12月31日的記賬憑單辦理結(jié)賬沖轉(zhuǎn)。

結(jié)清舊賬。將轉(zhuǎn)賬后無余額的賬戶結(jié)出全年總累計(jì)數(shù),然后在下面劃雙紅線,表示本賬戶全部結(jié)清。對(duì)年終有余額的賬戶,在“全年累計(jì)數(shù)”下行的“摘要”欄內(nèi)注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣,再在下面劃雙紅線,表示年終余額轉(zhuǎn)入新賬,舊賬結(jié)束。

記入新賬。根據(jù)本年度各賬戶余額,編制年終決算的“資產(chǎn)負(fù)債表”和有關(guān)明細(xì)表。將表列各賬戶的年終余額數(shù)(不編制記賬憑單),直接記入新年度相應(yīng)的各有關(guān)賬戶,并在“摘要”欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣,以區(qū)別新年度發(fā)生數(shù)。

事業(yè)單位的決算經(jīng)財(cái)政部門或上級(jí)單位審批后,需調(diào)整決算數(shù)字時(shí),應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。

我要糾錯(cuò)】 責(zé)任編輯:泥巴姐
暢學(xué)卡

版權(quán)申明

Copyright © 2000 - 2024 yinshua168.com.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)