【問(wèn)題】

分割單作為稅前扣除憑證的適用范圍是什么？

【答案】

集團(tuán)企業(yè)集中采購(gòu)可以降低采購(gòu)的單位成本，但是發(fā)票可能只開(kāi)具給購(gòu)買方一家，另外常見(jiàn)的情況還包括辦公樓的租賃，承租方可能是一個(gè)集團(tuán)公司，成立了多家公司，需要分別核算成本費(fèi)用，但出租方不同意與各會(huì)計(jì)主體單獨(dú)簽訂合同并開(kāi)具發(fā)票。這些都是常見(jiàn)的情況，對(duì)于哪些情況可以按照分割單進(jìn)行稅前抵扣，哪些不可以。在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))，進(jìn)行了明確。

總體來(lái)說(shuō)，對(duì)方為增值稅納稅義務(wù)人，除自然人零星銷售(一般認(rèn)為300-500元)等外，都需要以發(fā)票作為稅前扣除的依據(jù)。但在管理辦法的最后兩條(十八和十九)列示了三類情況可以以分割單作為稅前扣除依據(jù)：

①共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù);

②共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出;

③企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用。

上文的①和②涉及到勞務(wù)提供，某些情況下，勞務(wù)的一次性提供，可供多個(gè)主體同時(shí)受益，勞務(wù)不具備可分割性;③涉及的是公用部門提供的基礎(chǔ)公共物品，屬于基礎(chǔ)設(shè)施的范疇，具有壟斷性或區(qū)域壟斷性。所以可以看出，除無(wú)法分割，分割成本過(guò)高，壟斷企業(yè)提供水電燃?xì)獾鹊那闆r外，一般的購(gòu)銷都需要以發(fā)票作為稅前扣除憑證。具體政策條款如下：

第九條：“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。

小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。

第十八條企業(yè)與其他企業(yè)(包括關(guān)聯(lián)企業(yè))、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降模瑧?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

企業(yè)與其他企業(yè)、個(gè)人在境內(nèi)共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。

第十九條企業(yè)租用(包括企業(yè)作為單一承租方租用)辦公、生產(chǎn)用房等資產(chǎn)發(fā)生的水、電、燃?xì)?、冷氣、暖氣、通訊線路、有線電視、網(wǎng)絡(luò)等費(fèi)用，出租方作為應(yīng)稅項(xiàng)目開(kāi)具發(fā)票的，企業(yè)以發(fā)票作為稅前扣除憑證;出租方采取分?jǐn)偡绞降?，企業(yè)以出租方開(kāi)具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。

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