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銷售送積分收入核算及賬務(wù)處理,你了解嗎?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:liuyi 2021/04/16 16:53:19  字體:

積分確定為單項(xiàng)履約義務(wù)

政策依據(jù):企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號—收入(財會[2017]22號)第三十五條規(guī)定:對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售,企業(yè)應(yīng)當(dāng)評估該選擇權(quán)是否向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利。企業(yè)提供重大權(quán)利的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù),按照本準(zhǔn)則第二十條至第二十四條規(guī)定將交易價格分?jǐn)傊猎撀募s義務(wù),在客戶未來行使購買選擇權(quán)取得相關(guān)商品控制權(quán)時,或者該選擇權(quán)失效時,確認(rèn)相應(yīng)的收入。客戶額外購買選擇權(quán)的單獨(dú)售價無法直接觀察的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮客戶行使和不行使該選擇權(quán)所能獲得的折扣的差異、客戶行使該選擇權(quán)的可能性等全部相關(guān)信息后,予以合理估計。

銷售

收入準(zhǔn)則第二十條:合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日,按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例,將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價的變動而重新分?jǐn)偨灰變r格。

分析:按照35條的規(guī)定,商戶給客戶的獎勵積分是一種擁有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售促銷方式。對于附有客戶額外購買選擇權(quán)的銷售即客戶選擇獎勵的積分,商家應(yīng)當(dāng)評估該積分選擇權(quán)已經(jīng)事實(shí)上向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利,所以商家提供了客戶重大權(quán)利的,應(yīng)當(dāng)作為單項(xiàng)履約義務(wù),即商家銷售商品送積分作為兩項(xiàng)履約義務(wù),一個是商品的履約義務(wù),一個是獎勵積分的履約義務(wù)。商家在這一銷售業(yè)務(wù)所收到的款項(xiàng)應(yīng)該在兩項(xiàng)義務(wù)中分配。

例:波司登羽絨旗艦店(一般納稅人稅率13%)為促銷引流,對購物滿100元(含稅),會贈送積分10分,一個積分再下次購物時候可以抵減1元,2019年12月31日,客戶共購物11.3萬元,累計送積分1.13萬分,根據(jù)電商估計,該積分兌換率為90%。

(1)會計處理要點(diǎn)

給消費(fèi)者因購物而給獎勵積分可以單獨(dú)抵減下次購貨款,向客戶提供了一項(xiàng)重大權(quán)利,應(yīng)作為一項(xiàng)單獨(dú)的履約義務(wù)??蛻艨傆嬒M(fèi)11.3萬元,羽絨服售價總計為11.3萬元,積分為1.13萬分,按照估計的兌換率,確定積分的單獨(dú)售=11300×1×90%=10170(元)

新準(zhǔn)則中關(guān)于計量的第二十條: 合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日,按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價的相對比例,將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。企業(yè)不得因合同開始日之后單獨(dú)售價的變動而重新分?jǐn)偨灰變r格。該公司依據(jù)準(zhǔn)則規(guī)定按照商品和積分單獨(dú)售價的相對比例對交易價格進(jìn)行分?jǐn)?,具體如下:

分?jǐn)偟接鸾q服的收入(含稅)=113000×113000/(113000+10170)=103669.72(元)

分?jǐn)偟椒e分的收入(含稅)=113000×10170/(113000+10170)=9330.28 (元)

不含稅的羽絨服收入=103669.72/1.13=91743.12 (元)

不含稅的積分的收入=9330.28/1.13=8256.88 (元)

分?jǐn)偟椒e分的收入確認(rèn)為合同負(fù)債,屬于一種未來要履行的義務(wù)。

(2)賬務(wù)處理

借:其他貨幣資金—在線存款 113000

      貸:主營業(yè)務(wù)收入 91743.12

             合同負(fù)債 8256.88

             應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 13000(113000/1.13*0.13)

假如到2020年1月份,按照估計的兌換率,客戶使用獎勵積分抵減了購物款,則商家賬務(wù)處理如下:

2020年1月積分抵減貨款時:

借:合同負(fù)債 8256.88

       貸:主營業(yè)務(wù)收入 8256.88

因?yàn)樵讵剟罘e分環(huán)節(jié)商家全額計提增值稅,所以積分消費(fèi)兌換環(huán)節(jié)不用再計提增值稅。

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