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一條打黑移交線索,讓5年前的一起股權(quán)交易重回檢查人員視線。賠本的交易價(jià)格,陌生的賬戶,時(shí)間“湊巧”的巨額轉(zhuǎn)賬款……面對(duì)重重迷霧,且看辦案人員如何抽絲剝繭!
近期,國(guó)家稅務(wù)總局咸寧市稅務(wù)局第二稽查局根據(jù)咸寧市掃黑辦移送的案件線索,通過(guò)與公安部門協(xié)作,查處了M礦業(yè)公司7名股東偷逃個(gè)人所得稅違法案件。楊某杰等5名涉案股東接到稅務(wù)機(jī)關(guān)處理意見(jiàn)后,依法補(bǔ)繳了個(gè)人所得稅、滯納金1180余萬(wàn)元。
不久,涉案企業(yè)另外一名涉案股東劉某清因犯組織、領(lǐng)導(dǎo)、參加黑社會(huì)性質(zhì)組織罪、故意毀壞財(cái)物罪、非法采礦罪等,被湖北省赤壁市人民法院判處有期徒刑20年,沒(méi)收個(gè)人全部財(cái)產(chǎn)。10月30日,一直拒不補(bǔ)繳稅款的最后一名涉案股東范某迫于壓力,到稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)繳了50萬(wàn)元稅款,并表示對(duì)于剩余的190余萬(wàn)元稅款及滯納金,將積極籌集資金按要求補(bǔ)繳。
01一樁“賠本”的股權(quán)買賣
2019年4月,咸寧市掃黑辦在調(diào)查M礦業(yè)公司股東劉某清涉黑案件時(shí),發(fā)現(xiàn)該企業(yè)之前在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)時(shí),存在大額資金轉(zhuǎn)移活動(dòng),涉嫌偷逃個(gè)人所得稅,于是將相關(guān)線索移交咸寧市稅務(wù)機(jī)關(guān)。收到移送線索后,咸寧市稅務(wù)局第二稽查局迅速組織人員立案調(diào)查。
根據(jù)檢查預(yù)案,稽查人員分別向市場(chǎng)監(jiān)管部門、企業(yè)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取了M礦業(yè)公司備案的股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書、個(gè)人股東變動(dòng)情況報(bào)告表、個(gè)人所得稅納稅申報(bào)表等資料檔案。
稽查人員發(fā)現(xiàn),M礦業(yè)公司成立于2012年5月,實(shí)收資本1900萬(wàn)元,主要從事建筑石料開采和銷售業(yè)務(wù)。劉某清只是該公司股東之一,公司另有楊某杰、范某等合伙股東6人,其中,楊某杰為該公司法定代表人及第一大股東,持股比例35%。
征管資料顯示,2014年1月,楊某杰、劉某清、范某等7名股東將所持有的M礦業(yè)公司股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給程某、余某、糜某、巫某4人,雙方簽訂了股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議并在工商部門完成了股權(quán)變更登記手續(xù)。雙方在股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議書中注明,股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款為1860萬(wàn)元。當(dāng)時(shí),主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為轉(zhuǎn)讓價(jià)格不合理,按照凈資產(chǎn)核定法,核定M礦業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1980萬(wàn)元,并以核定價(jià)格與企業(yè)實(shí)收資本的差額80萬(wàn)元作為應(yīng)納稅所得額,向該公司7名股東征收個(gè)人所得稅16萬(wàn)元。
實(shí)收資本1900萬(wàn)元的公司,股東們卻協(xié)議將全部股權(quán)僅以1860萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓,這是怎么回事呢?
02陌生的賬戶,蹊蹺的巨款
針對(duì)案件情況,咸寧市稅務(wù)局第二稽查局決定請(qǐng)赤壁市公安局介入調(diào)查,以加快查辦速度。在公安機(jī)關(guān)的協(xié)作下,辦案人員調(diào)取了M礦業(yè)公司對(duì)公賬戶,以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方11名當(dāng)事人的個(gè)人銀行賬戶流水信息。
經(jīng)過(guò)分析發(fā)現(xiàn),企業(yè)法定代表人楊某杰的銀行個(gè)人賬戶曾于2014年1月收到股權(quán)受讓人之一的程某,通過(guò)個(gè)人賬戶支付的名目為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”的款項(xiàng)1860萬(wàn)元。
此外,辦案人員還發(fā)現(xiàn),在同一時(shí)期,另外一名股權(quán)受讓人巫某先后分三次將共計(jì)4200萬(wàn)元資金,匯入一個(gè)名為郭某的人開設(shè)的個(gè)人銀行賬戶。
這個(gè)郭某是誰(shuí)?是否與M礦業(yè)公司有關(guān)?4200萬(wàn)轉(zhuǎn)賬匯款是什么錢?這筆資金匯轉(zhuǎn)是時(shí)間巧合,還是與該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)相關(guān)?這些時(shí)間“湊巧”的轉(zhuǎn)賬匯款引起了辦案人員的注意。
辦案人員決定兵分兩路,追蹤這筆蹊蹺資金。一路人員聯(lián)系了該賬戶的開戶人郭某。經(jīng)詢問(wèn),郭某稱對(duì)4200萬(wàn)元資金往來(lái)情況概不知情,也并不認(rèn)識(shí)巫某,這個(gè)銀行賬戶雖然戶主是他,但長(zhǎng)期被其表親楊某杰借用。
追查資金去向的另外一路人員的核查結(jié)果,證實(shí)了郭某的表述。辦案人員發(fā)現(xiàn),郭某的個(gè)人賬戶收到4200萬(wàn)元款項(xiàng)后,不久就通過(guò)銀行柜臺(tái)辦理的方式分批轉(zhuǎn)出,而到銀行柜臺(tái)辦理這些轉(zhuǎn)賬手續(xù)的人員正是楊某杰。
結(jié)合前期調(diào)查取證結(jié)果,辦案人員認(rèn)為,楊某杰等人涉嫌通過(guò)與股權(quán)受讓方訂立“陰陽(yáng)合同”、使用他人賬戶收取轉(zhuǎn)讓款等方式,逃避繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅。
03股權(quán)易主5年,追征期已過(guò)?
在確認(rèn)楊某杰等人在轉(zhuǎn)讓股權(quán)的過(guò)程中具有少繳個(gè)人所得稅重大嫌疑后,案件后續(xù)如何調(diào)查,如何向涉案人員追繳稅款成為關(guān)鍵。
在房屋買賣和股權(quán)轉(zhuǎn)讓等交易中,一些交易方為了少繳稅款,會(huì)采取簽訂“陰陽(yáng)合同”的方式,明面上以較低的轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行交易,以此達(dá)到逃避或少繳稅款的目的。這種情況下,如果涉案的行政相對(duì)人是企業(yè),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核查其是否具有偽造記賬憑證、在賬簿上多列支出或者不列、少列收入等違法行為,在查證后,依法定性企業(yè)行為是偷逃稅行為,并追征稅款。
本案涉案企業(yè)M礦業(yè)公司股權(quán)變更于2014年1月完成,咸寧市稅務(wù)局第二稽查局接到線索,立案核查的時(shí)間為2019年5月。部分辦案人員在案情研討時(shí)認(rèn)為,M礦業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓是以自然人股權(quán)交易的形式進(jìn)行,轉(zhuǎn)讓雙方?jīng)]有賬簿,股權(quán)受讓方為扣繳義務(wù)人,無(wú)法從記賬憑證等方面進(jìn)行核查取證和定性。同時(shí),稅收征管法第五十二條明確:“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長(zhǎng)到五年。”
因此,部分辦案人員認(rèn)為,依照這一規(guī)定,這起自然人之間股權(quán)交易所涉及的稅收違法行為,已超過(guò)五年追征期,是否還有必要再進(jìn)行追查需要考量。
但更多的辦案人員則認(rèn)為,M礦業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓方為納稅人,受讓方為扣繳義務(wù)人,具有代扣代繳義務(wù)。但從這起交易的納稅申報(bào)記錄,以及相關(guān)人員銀行流水信息等情況看,M礦業(yè)公司轉(zhuǎn)讓方主動(dòng)進(jìn)行了納稅申報(bào),這一舉動(dòng)有違常規(guī)。并且,轉(zhuǎn)讓方和受讓方涉嫌隱藏收入和虛假納稅申報(bào),這些行為存在明顯的主觀故意。
因此,根據(jù)稅收征管法第六十三條對(duì)于納稅人偷稅的定性條款,以及稅收征管法第五十二條第三項(xiàng)規(guī)定:“對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款追征期規(guī)定期限的限制?!?/p>
稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅應(yīng)當(dāng)依法對(duì)楊某杰等人股權(quán)交易涉嫌逃避納稅實(shí)施稅收核查,而且追繳少繳稅款的活動(dòng)不受追征期限制。
04“買賣同盟”瓦解
辦案人員明確了下一步辦案重點(diǎn):尋找與M礦業(yè)公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)有關(guān)聯(lián)的第三方。以此為突破口,做實(shí)詢問(wèn)筆錄,完善證據(jù)鏈條。
辦案人員再次審視M礦業(yè)公司股權(quán)變更資料時(shí)發(fā)現(xiàn),在股權(quán)轉(zhuǎn)讓納稅申報(bào)表上,除股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和受讓方11人的簽字外,代辦人一欄寫有劉某名字。
辦案人員立即約談了這位劉某,劉某起先因擔(dān)心遭到打擊報(bào)復(fù)而不敢透露實(shí)情。辦案人員曉以利害后,劉某打消了顧慮。
劉某稱,他經(jīng)劉某清介紹在M礦業(yè)公司負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)工作。2014年1月,他受公司股東委托辦理公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜,《個(gè)人股東變動(dòng)情況表》中的具體數(shù)據(jù)均由公司股東劉某清等人提供,當(dāng)時(shí)雙方簽訂了兩份不同價(jià)格的轉(zhuǎn)讓協(xié)議,公司7名股東對(duì)此均知情。
辦案人員立即約談了程某、余某等4名股權(quán)受讓人,向其出示了調(diào)查證據(jù)。辦案人員向4名人員表示,不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)核查,逃避繳納稅款數(shù)額巨大,情節(jié)嚴(yán)重將會(huì)承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任。
面對(duì)證據(jù),程某、余某等4人承認(rèn)了他們與楊某杰、劉某清等7名股東簽訂“陰陽(yáng)合同”,逃避繳納稅款的違法事實(shí)。4人稱,雙方簽訂了兩份協(xié)議,股權(quán)實(shí)際轉(zhuǎn)讓價(jià)格為6060萬(wàn)元。除程某支付的1860萬(wàn)元外,剩余的4200萬(wàn)元由巫某按楊某杰要求,通過(guò)個(gè)人銀行賬戶轉(zhuǎn)入了名為郭某的個(gè)人賬戶。
隨后,辦案人員對(duì)楊某杰、劉某清等7名股權(quán)轉(zhuǎn)讓人員進(jìn)行了約談。面對(duì)證據(jù),7名股權(quán)轉(zhuǎn)讓人員最終承認(rèn)了與股權(quán)受讓人簽訂“陰陽(yáng)合同”,隱匿股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入4200萬(wàn)元,逃避繳納稅款的違法事實(shí)。
針對(duì)楊某杰、劉某清等7名股權(quán)轉(zhuǎn)讓人員虛假納稅申報(bào),少繳股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅的違法行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法作出追繳個(gè)人所得稅840萬(wàn)元,加收滯納金的處理決定。至此,這起股權(quán)交易偷逃稅款案件水落石出。
稅案評(píng)析
國(guó)家稅務(wù)總局咸寧市稅務(wù)局第二稽查局局長(zhǎng)余長(zhǎng)城
本案是一起典型的股權(quán)交易隱匿收入逃避納稅案件。涉案股權(quán)交易雙方簽訂“陰陽(yáng)合同”,以明顯偏低的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格虛假申報(bào),以此偷逃個(gè)人所得稅。本案違法手段并不復(fù)雜,但違法行為具有一定代表性。
自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易,具有股東分散、轉(zhuǎn)讓形式多樣、隱蔽性強(qiáng)等特點(diǎn)。也因此,其稅收有效監(jiān)管存在價(jià)格真實(shí)性難確定等難點(diǎn)。
本案核查過(guò)程中,辦案人員與公安、銀行等部門加強(qiáng)協(xié)作,在取得交易方銀行流水證據(jù)后,從第三方經(jīng)辦人核查打開調(diào)查突破口,并通過(guò)分批約談、重點(diǎn)突擊等方式,鞏固完善了證據(jù)鏈條,查清了違法事實(shí),最終依法追征稅款840萬(wàn)元,避免了稅收流失。
本案查辦,為稅務(wù)機(jī)關(guān)帶來(lái)如下啟示:
拓寬信息渠道,提高辨?zhèn)文芰?。稅?wù)機(jī)關(guān)應(yīng)進(jìn)一步與市場(chǎng)監(jiān)管、金融等部門完善協(xié)作機(jī)制,通過(guò)明確信息交換內(nèi)容、方式和時(shí)限等,提高股權(quán)變化等第三方信息獲取效率。同時(shí),風(fēng)控部門須加強(qiáng)股權(quán)變更企業(yè)年度納稅申報(bào)表,以及《股權(quán)投資所得(損失)明細(xì)表》等資料審核工作,利用第三方信息對(duì)納稅人申報(bào)信息實(shí)施多角度比對(duì)分析,以核實(shí)其申報(bào)信息真實(shí)性。
扎實(shí)取證,依法辦案。在查辦案件和稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)程中,檢查人員常會(huì)遇到稅款追征期限等法律適用等方面的問(wèn)題。這些執(zhí)法細(xì)節(jié),與征納雙方的權(quán)利、義務(wù),甚至稅收最終會(huì)否流失關(guān)系緊密。當(dāng)前,在各地的稅收征管中,因追溯時(shí)效界定不清、執(zhí)法程序不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)惹闆r而引發(fā)的行政訴訟時(shí)有發(fā)生。為此,檢查人員在查辦自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓等涉稅案件時(shí),在核查取證、審理等環(huán)節(jié)均須審慎、嚴(yán)謹(jǐn),準(zhǔn)確適用法規(guī),依法行政,以確保案件處理結(jié)論經(jīng)得起考量。本案中,檢查人員通過(guò)扎實(shí)取證、依法定性,最終既避免了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn),同時(shí)確保了稅收未流失。
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