近年來(lái)，加大金融科技業(yè)務(wù)投入，用科技賦能金融，已成為金融企業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的重要抓手，并愈發(fā)受到重視。然而，從實(shí)踐看，金融企業(yè)也普遍存在研發(fā)費(fèi)用管理不合規(guī)的現(xiàn)象。建議重視研發(fā)投入的金融企業(yè)，應(yīng)及時(shí)評(píng)核技術(shù)創(chuàng)新性，做好項(xiàng)目全路程稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，并加強(qiáng)會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理，有效化解研發(fā)方面的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

如今，“金融+科技”已經(jīng)不是什么新鮮事兒，加大研發(fā)投入自然成為很多金融企業(yè)的共識(shí)。據(jù)公開數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，2020年上半年，郵儲(chǔ)銀行信息科技投入51.64億元，占營(yíng)業(yè)收入比例3.53%；招商銀行信息科技投入39.22億元，同比增長(zhǎng)7.95%，占營(yíng)業(yè)收入的2.86%；民生銀行信息科技項(xiàng)目投入19.01億元。在實(shí)務(wù)操作中，如何做好研發(fā)活動(dòng)的管理，更好享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，值得金融企業(yè)高度關(guān)注。

要點(diǎn)一：及時(shí)評(píng)核技術(shù)創(chuàng)新性

案例

近期，專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)在對(duì)某金融企業(yè)已經(jīng)立項(xiàng)的研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行審核時(shí)發(fā)現(xiàn)，在該金融企業(yè)立項(xiàng)的項(xiàng)目中，雖然大部分取得了軟件著作權(quán)，使用效用說(shuō)明書中也充分說(shuō)明了項(xiàng)目的創(chuàng)新性和實(shí)質(zhì)改進(jìn)性，但有些項(xiàng)目依舊無(wú)法證明其創(chuàng)新性，也未取得相關(guān)的知識(shí)產(chǎn)權(quán)證書。經(jīng)與技術(shù)人員的反復(fù)溝通和討論，最后確認(rèn)，部分項(xiàng)目實(shí)質(zhì)上是對(duì)現(xiàn)有軟件的應(yīng)用升級(jí)，無(wú)法享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。

分析和建議

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“119號(hào)文件”）規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)，是企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)。由此，企業(yè)開展的諸如常規(guī)性升級(jí)，商品化的技術(shù)支持，對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)等的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變等活動(dòng)，將不得享受加計(jì)扣除政策。

近年來(lái)，金融企業(yè)為不斷提升技術(shù)服務(wù)，每年都會(huì)有數(shù)百個(gè)研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，有些金融企業(yè)還專門設(shè)立了科技部，對(duì)研發(fā)活動(dòng)進(jìn)行系統(tǒng)管理。從筆者掌握的情況來(lái)看，許多金融企業(yè)開展的眾多研發(fā)項(xiàng)目中，大部分都屬于服務(wù)產(chǎn)品的軟件開發(fā)和信息化系統(tǒng)的研發(fā)、設(shè)計(jì)和改造。如何判斷這些項(xiàng)目是否具有創(chuàng)新性和創(chuàng)造性，是金融企業(yè)首先需要考慮的問題。

為解決這個(gè)問題，金融企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部的技術(shù)規(guī)范或評(píng)審規(guī)則，由專業(yè)的技術(shù)人員對(duì)項(xiàng)目前期及最后成果的技術(shù)先進(jìn)性或?qū)嵸|(zhì)改進(jìn)性進(jìn)行分析。必要時(shí)，應(yīng)聘請(qǐng)外部專業(yè)人士協(xié)助完成。同時(shí)，對(duì)于具有實(shí)質(zhì)性創(chuàng)新的產(chǎn)品，企業(yè)要有充足的技術(shù)和效用說(shuō)明，涵蓋關(guān)鍵技術(shù)指標(biāo)、技術(shù)含量、創(chuàng)新點(diǎn)，以及可能產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)和社會(huì)效益指標(biāo)等內(nèi)容。對(duì)于具備條件的技術(shù)，企業(yè)要及時(shí)進(jìn)行軟件著作權(quán)、專利權(quán)等知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申報(bào)或申請(qǐng)。

要點(diǎn)二：研發(fā)中做好項(xiàng)目管理

案例

某金融企業(yè)2017年研發(fā)項(xiàng)目的主要形式為自主研發(fā)和委托研發(fā)兩種。其中，委托研發(fā)涉及金額500多萬(wàn)元，并由技術(shù)部門與受托方簽訂了委托研發(fā)合同。在此過程中，技術(shù)部門對(duì)企業(yè)開展委托研發(fā)對(duì)應(yīng)的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策要求不夠了解，受托方也沒有將委托研發(fā)合同向科技行政主管部門進(jìn)行登記備案。最終，該金融企業(yè)委托研發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，無(wú)法享受加計(jì)扣除優(yōu)惠。

分析及建議

一般來(lái)說(shuō)，研發(fā)項(xiàng)目的管理，大致包括研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)、審批管理；研發(fā)項(xiàng)目實(shí)施管理；研發(fā)項(xiàng)目預(yù)算、經(jīng)費(fèi)管理；研發(fā)項(xiàng)目人員、設(shè)備管理；研發(fā)項(xiàng)目變更管理；研發(fā)項(xiàng)目驗(yàn)收管理；研發(fā)項(xiàng)目成果管理；研發(fā)項(xiàng)目考核管理等。每項(xiàng)管理要以制度形式明確下來(lái)，各參與部門和人員須嚴(yán)格執(zhí)行，以確保項(xiàng)目管理的合規(guī)性。

在立項(xiàng)過程中，企業(yè)要對(duì)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)審，并根據(jù)項(xiàng)目的實(shí)際情況確定研發(fā)形式。目前，根據(jù)稅收相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)，可采用自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)和集中研發(fā)四種形式。實(shí)務(wù)中，金融企業(yè)常用的形式主要是自主研發(fā)和委托研發(fā)這兩種。不同的研發(fā)形式，享受研發(fā)加計(jì)扣除的要求不同，企業(yè)要進(jìn)行分類管理。

例如，企業(yè)開展委托研發(fā)，須分清是委托境內(nèi)還是委托境外開展研發(fā)；對(duì)于委托境內(nèi)研發(fā)的，還要區(qū)分是委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)還是個(gè)人進(jìn)行研發(fā)。委托境內(nèi)研發(fā)，所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)按照實(shí)際發(fā)生額的80%，計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用，進(jìn)行加計(jì)扣除，但必須提供由受托方向科技行政主管部門登記的委托開發(fā)項(xiàng)目合同。金融企業(yè)在與受托方簽訂研發(fā)合同后，須及時(shí)要求受托方向科技行政主管部門進(jìn)行登記，并持續(xù)跟進(jìn)登記進(jìn)度和情況。此外，企業(yè)委托境內(nèi)個(gè)人開展研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計(jì)扣除，金融企業(yè)要關(guān)注相關(guān)票據(jù)的取得。

在立項(xiàng)和具體研發(fā)過程中，金融企業(yè)還要關(guān)注資料的完整性和工作記錄的全面性。具體來(lái)說(shuō)，立項(xiàng)要經(jīng)過管理層審批，并形成審批意見；不同的研發(fā)項(xiàng)目，可按立項(xiàng)時(shí)間進(jìn)行編號(hào)管理；在研發(fā)過程中，要實(shí)時(shí)對(duì)項(xiàng)目的進(jìn)度和進(jìn)展進(jìn)行考核，還要有完整的記錄，形成全面的研發(fā)過程資料，做好跟蹤管理和監(jiān)督檢查。項(xiàng)目實(shí)施過程中，人員、設(shè)備、進(jìn)度等發(fā)生變化的，須及時(shí)進(jìn)行變更記錄；對(duì)于研發(fā)與經(jīng)營(yíng)共用、不同項(xiàng)目之間共用的人員、設(shè)備，要進(jìn)行工時(shí)合理記錄和分配；對(duì)于跨年的項(xiàng)目，要對(duì)當(dāng)年的完成情況進(jìn)行分析、總結(jié)，還要合理安排次年的進(jìn)度，并按照研發(fā)項(xiàng)目階段性考核，提交研發(fā)項(xiàng)目階段性進(jìn)展報(bào)告等。

要點(diǎn)三：準(zhǔn)確核算須貫穿始終

案例

某金融企業(yè)A項(xiàng)目發(fā)生研發(fā)支出200萬(wàn)元。其中包括：人工費(fèi)用120萬(wàn)元，設(shè)備折舊費(fèi)50萬(wàn)元，其他費(fèi)用30萬(wàn)元。由于未達(dá)到技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，研發(fā)項(xiàng)目宣告失敗。盡管如此，由于該金融企業(yè)從前期開始就注意項(xiàng)目管理，并準(zhǔn)確進(jìn)行了會(huì)計(jì)核算、完整歸集了A項(xiàng)目的所有開支，即使項(xiàng)目失敗，A項(xiàng)目所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用仍順暢享受了加計(jì)扣除優(yōu)惠。

分析及建議

119號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的，允許進(jìn)行加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用范圍主要包括：人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、其他相關(guān)費(fèi)用、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對(duì)其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。同時(shí)，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。

隨著金融科技浪潮的興起，金融企業(yè)紛紛開始數(shù)字化、科技化轉(zhuǎn)型，每年都會(huì)開展大量的研發(fā)活動(dòng)，數(shù)十甚至上百個(gè)研發(fā)項(xiàng)目同時(shí)進(jìn)行。但從實(shí)際情況來(lái)看，并不是每個(gè)項(xiàng)目都會(huì)成功。因此，金融企業(yè)必須意識(shí)到：只有從前期開始做好會(huì)計(jì)核算和稅務(wù)管理，在項(xiàng)目面臨失敗時(shí)，才更能有效挽回?fù)p失，減輕企業(yè)資金壓力。

在此過程中，企業(yè)財(cái)務(wù)部門不僅要配合研發(fā)部門進(jìn)行研發(fā)預(yù)算管理、調(diào)撥研發(fā)資金、審批并監(jiān)督研發(fā)經(jīng)費(fèi)的使用，還要詳細(xì)、準(zhǔn)確地進(jìn)行賬簿記錄，審核研發(fā)費(fèi)用的相關(guān)憑據(jù)，合理分配各項(xiàng)費(fèi)用，并按照相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，區(qū)分研究階段、開發(fā)階段進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用，應(yīng)按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集、核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額。

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