電商企業(yè)最近很是火熱，因?yàn)橐咔樵蚝芏喙径计飘a(chǎn)或者瀕臨破產(chǎn)，但是互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)的打擊和影響都不是很大，致使很多失業(yè)的財(cái)務(wù)人員紛紛投入到電商行業(yè)之中。今天我們就給大家專門講解下關(guān)于電商企業(yè)未來(lái)執(zhí)行新收入準(zhǔn)則下銷售退回的處理是怎么進(jìn)行的吧！快來(lái)學(xué)習(xí)下吧！

（一）相關(guān)政策背景：借鑒國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS 15），財(cái)政部2017年7月5日發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)――收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)），要求在境外上市或境內(nèi)外同時(shí)上市的公司從2018年1月1日起執(zhí)行，境內(nèi)上市公司從2020年1月1日起執(zhí)行，其余執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的非上市公司從2021年1月1日起執(zhí)行，可見時(shí)不我待。

新收入準(zhǔn)則在第三十二條對(duì)有關(guān)銷售退回做了明確規(guī)定。第三十二條： 對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客 戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收 取的對(duì)價(jià)金額（即，不包含預(yù)期因銷售退回將退還的金額）確認(rèn) 收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債；同時(shí)，按照 預(yù)期將退回商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除收回該商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本（包括退回商品的價(jià)值減損）后的余額，確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)，按照所轉(zhuǎn)讓商品轉(zhuǎn)讓時(shí)的賬面價(jià)值，扣除上述資產(chǎn)成本的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本。在改變確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上，新收入準(zhǔn)則簡(jiǎn)化了銷售退回的處理，舊收入準(zhǔn)則對(duì)銷售退回商品需要區(qū)分是本年度銷售還是以前年度銷售，若屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，還需要對(duì)報(bào)告年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行追溯調(diào)整，會(huì)計(jì)處理相對(duì)復(fù)雜。新收入準(zhǔn)則規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)銷售退回采用未來(lái)適用法，將預(yù)計(jì)可能退回的部分確認(rèn)為負(fù)債，預(yù)計(jì)產(chǎn)生差異的部分在未來(lái)進(jìn)行調(diào)整，不再追溯過(guò)去。

（二）新收入準(zhǔn)則下銷售退回財(cái)稅處理實(shí)例　　

例：假如一大型電商品牌商為增值稅一般納稅人，已經(jīng)開始執(zhí)行新收入準(zhǔn)則。2019年12月10日分銷商依托平臺(tái)自該品牌商處購(gòu)買車內(nèi)飾品琉璃彌勒佛100件商品給B公司，銷售價(jià)格為1萬(wàn)元不含稅），銷售成本為0.8萬(wàn)元。品牌商開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上注明增值稅0.13萬(wàn)元。根據(jù)約定，B公司應(yīng)在2019年12月31日前支付該批商品貨款，在2020年6月31日前有權(quán)退還所有的商品。根據(jù)以往銷售數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)，預(yù)計(jì)該批商品退貨率約為10%。2019年12月31日，B公司支付商品貨款。2020年5月28日，由于質(zhì)量原因B公司將其中6件商品退回A公司，并開具了紅字增值稅專用發(fā)票。假定企業(yè)無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，A公司會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理如下：

1.品牌商2019年的會(huì)計(jì)處理  　

2019年12月10日，確認(rèn)銷售收入。新收入準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)于附有銷售退回條款的銷售，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)，按照因向客戶轉(zhuǎn)入商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額確認(rèn)收入，按照預(yù)期因銷售退回將退還的金額確認(rèn)負(fù)債，即“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”中預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額不包含預(yù)期退回的1000元，將預(yù)期退還的1000元計(jì)入“合同負(fù)債”

借：應(yīng)收賬款 11300

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 1300

              主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 9000 

              合同負(fù)債 1000 

2.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。根據(jù)新收入準(zhǔn)則，應(yīng)當(dāng)將預(yù)期退回商品的賬面價(jià)值800減去收回商品預(yù)計(jì)發(fā)生的成本后(此時(shí)假設(shè)收回商品發(fā)生的折損成本為0）的余額800作為一項(xiàng)資產(chǎn)（合同資產(chǎn)），并按照轉(zhuǎn)讓商品的賬面價(jià)值8000扣除上述資產(chǎn)成本800的凈額結(jié)轉(zhuǎn)成本，即“合同負(fù)債”相對(duì)應(yīng)的“合同資產(chǎn)”應(yīng)為800元，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本7200元。 

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 7200

       合同資產(chǎn) 800

       貸：庫(kù)存商品－琉璃彌勒佛 8000

3.2019年12月31日，收到B公司支付的商品貨款。 

借：銀行存款 11300

       貸：應(yīng)收賬款11300

2019年的財(cái)稅差異處理  　

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)―所得稅》規(guī)定，不符合資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)條件而未體現(xiàn)為資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)或負(fù)債，但按照稅法規(guī)定能夠確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異也構(gòu)成暫時(shí)性差異。按照稅法規(guī)定，此項(xiàng)交易企業(yè)計(jì)算的所得稅費(fèi)用為450元（9000-7200=1800，1800×25%），在稅務(wù)上計(jì)算應(yīng)交稅費(fèi)為500元(10000-8000=2000×25%），他們之間的差異為可抵扣暫時(shí)性差異，故確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)50元。 

借：遞延所得稅資產(chǎn)50

       貸：所得稅費(fèi)用 50

3.2020年的會(huì)計(jì)處理 

（1）確認(rèn)退回的金額。銷售退回發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后的，無(wú)需再通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”等科目進(jìn)行追溯，而是根據(jù)新收入準(zhǔn)則，將銷售退回作為日常業(yè)務(wù)處理。 B將6件商品退還A公司

借：合同負(fù)債600

       應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額 78

       貸：銀行存款678

（2）對(duì)2019年多預(yù)計(jì)的退貨金額的處理。

2019年多預(yù)算的退貨金額400元（1000-600），應(yīng)當(dāng)作為日常業(yè)務(wù)增加當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入；銷項(xiàng)稅已經(jīng)全額計(jì)提，此時(shí)無(wú)需再計(jì)提。

借：合同負(fù)債400

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入400

（3）確認(rèn)退貨成本。該批商品單位成本為80元，銷售退回應(yīng)增加庫(kù)存商品480元（80×6），同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本320元（4×80）。 

借：庫(kù)存商品 480

       主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 320

       貸：合同資產(chǎn) 800

4.2020年的財(cái)稅差異處理

2020年底確認(rèn)資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)差額為0，應(yīng)將遞延所得稅資產(chǎn)余額全部轉(zhuǎn)回，相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：  　

借：遞延所得稅資產(chǎn)50（紅字）    或     借：所得稅費(fèi)用50

       貸：所得稅費(fèi)用 50（紅字)                     貸：遞延所得稅負(fù)債50

注：新收入準(zhǔn)則的顛覆性變化必然使得企業(yè)財(cái)務(wù)和信息系統(tǒng)發(fā)生較大的變化，因此企業(yè)財(cái)務(wù)和信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)及時(shí)并準(zhǔn)確地做出相應(yīng)的更新。系統(tǒng)更新所需時(shí)間較長(zhǎng)，而新準(zhǔn)則規(guī)定首批企業(yè)在2018年1月1日開始相關(guān)企業(yè)應(yīng)盡早進(jìn)行改造，同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)學(xué)習(xí)，加強(qiáng)對(duì)新收入準(zhǔn)則的熟悉與運(yùn)用，盡可能縮短新舊收入準(zhǔn)則更換的過(guò)渡期。

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