增值稅核算是企業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的對(duì)象，核算出現(xiàn)錯(cuò)誤的話會(huì)造成很多的麻煩，所以財(cái)務(wù)人在做核算的時(shí)候都會(huì)很小心謹(jǐn)慎。一般用這三個(gè)科目來(lái)過(guò)度下在進(jìn)行核算，您知道是那三個(gè)科目嗎？快來(lái)一起看下吧！

（一）待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

1.適用范圍

已經(jīng)拿到專票（不屬于不得抵扣情形），拿不準(zhǔn)本期是否會(huì)認(rèn)證抵扣的，適用本科目。

（1）拿票時(shí)

借：原材料等科目

       應(yīng)交稅費(fèi)---待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

       貸：資金或往來(lái)科目

（2）以后認(rèn)證抵扣時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)---待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

2.不適用的情形之一

已經(jīng)拿到專票（不屬于不得抵扣情形），確定本期就會(huì)認(rèn)證抵扣的：不需要使用本科目，直接計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅。

借：原材料等科目

       應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

       貸：資金或往來(lái)科目

3.不適用的情形之二

未拿到專票的暫估入賬，不適用本科目：

（1）未付款的，可以含稅暫估（有虛抵所得稅的嫌疑），一般，建議按不含稅暫估。

借：原材料—甲材料

       貸：應(yīng)付賬款---暫估   （建議不含稅價(jià)）

（2）全款已付的，只能按含稅價(jià)暫估入賬，不然帳不平。

借：原材料—甲材料

       貸：銀行存款   （含稅價(jià)）

4.實(shí)務(wù)操作 

一方面，很多人會(huì)很糾結(jié)何時(shí)認(rèn)證（應(yīng)該依據(jù)稅負(fù)）；另一方面，一會(huì)兒是進(jìn)項(xiàng)稅，一會(huì)兒是待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅，很顯然，忙中容易出錯(cuò)的。

推薦幾種方法：

（1）麻煩一點(diǎn)的“一刀切法”----有一次結(jié)轉(zhuǎn)

就是所有拿到的專票，全部先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)---待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”，期末確定認(rèn)證了，再轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額。

（2）偷懶一點(diǎn)的“一刀切法”----有一次修改

就是所有拿到的專票，全部先計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，期末確定認(rèn)證了，再把沒(méi)有認(rèn)證的，修改成“應(yīng)交稅費(fèi)---待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”。

（3）本期拿票但不想本期認(rèn)證的

很多人糾結(jié)，認(rèn)證吧，稅負(fù)低了，不認(rèn)證吧，按上面的，又怕稅局查詢，為什么不認(rèn)證。

完全可以采用的借口是“對(duì)方暫時(shí)還沒(méi)有給發(fā)票（未收到發(fā)票）”，這樣就可用暫估處理：

借：原材料—甲材料

       貸：應(yīng)付賬款---暫估   （建議不含稅價(jià)）

（二）待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

一般而言，當(dāng)期認(rèn)證，當(dāng)期申報(bào)抵扣，認(rèn)證和抵扣一般不存在時(shí)間差異。但對(duì)于不動(dòng)產(chǎn)的抵扣，以及輔導(dǎo)期的一般納稅人，有特殊規(guī)定。

1.適用范圍之一

實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的（已認(rèn)證）但尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，以及已申請(qǐng)稽核但尚未取得結(jié)果的海關(guān)繳款書(shū)進(jìn)項(xiàng)稅額。

分錄：

（1）取得專票并認(rèn)證時(shí)

借：原材料等科目

       應(yīng)交稅費(fèi)---待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

       貸：資金或往來(lái)科目

（2）比對(duì)通過(guò)后，結(jié)轉(zhuǎn)

借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)---待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

（3）無(wú)法通過(guò)比對(duì)、也不能紅沖重開(kāi)的，轉(zhuǎn)入成本費(fèi)用

借：相關(guān)資產(chǎn)、成本費(fèi)用科目

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)---待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

2.適用范圍之二

取得不動(dòng)產(chǎn)/在建工程的進(jìn)項(xiàng)稅，需要分期抵扣（總局公告2016年第15號(hào)）：

一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，應(yīng)當(dāng)按當(dāng)期可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，按以后期間可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。

分錄：

（1）取得不動(dòng)產(chǎn)/在建工程，拿到專票并認(rèn)證時(shí)

一般納稅人購(gòu)進(jìn)不動(dòng)產(chǎn)，取得扣稅憑證已經(jīng)認(rèn)證，對(duì)應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額的60%部分計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，40%部分計(jì)入本明細(xì)科目，達(dá)到可抵扣條件時(shí)，自本明細(xì)科目貸方轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目借方。

借：固定資產(chǎn)/在建工程

       應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）   60%

       應(yīng)交稅費(fèi)---待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額    40%

       貸：銀行存款

（2）第13個(gè)月

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）  40%

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)---待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額      40%

注意：1.后期的一般性裝飾裝修，不屬于“在建工程”，而是長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，所以，不受二年抵扣的限制，即可以一次性抵扣。

2.第三條納稅人2016年5月1日后購(gòu)進(jìn)貨物和設(shè)計(jì)服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動(dòng)產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)并增加不動(dòng)產(chǎn)原值超過(guò)50%的，其進(jìn)項(xiàng)稅額依照本辦法有關(guān)規(guī)定分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

不動(dòng)產(chǎn)原值，是指取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的購(gòu)置原價(jià)或作價(jià)。

上述分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣的購(gòu)進(jìn)貨物，是指構(gòu)成不動(dòng)產(chǎn)實(shí)體的材料和設(shè)備，包括建筑裝飾材料和給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備及配套設(shè)施。

3.取得的不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股以及抵債等各種形式取得的不動(dòng)產(chǎn)。

納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程。

房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，融資租入的不動(dòng)產(chǎn)，以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。

（三）待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

1.適用范圍

只用于一般計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目，而且只用于會(huì)計(jì)先于稅法的情形，即按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，收入或利得已經(jīng)達(dá)到確認(rèn)的條件，但按照稅法的規(guī)定，納稅人現(xiàn)實(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，但肯定會(huì)在將來(lái)發(fā)生，這部分對(duì)應(yīng)的未來(lái)納稅義務(wù)，通過(guò)“待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”明細(xì)科目核算。

2.實(shí)務(wù)運(yùn)用上，屬于存在稅會(huì)差異的情形，而且是會(huì)計(jì)早于稅法。

常見(jiàn)的有：分期收款發(fā)出商品；季末收取房租（后付房租）等。

3.如果按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)早于按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入時(shí)點(diǎn)的，不適用本科目。

而是應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)收賬款”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）” 或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按扣除增值稅銷項(xiàng)稅額后的金額確認(rèn)收入。

（1）計(jì)提增值稅時(shí)

借：應(yīng)收賬款

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

              或應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅

（2）以后確認(rèn)收入時(shí)

借：應(yīng)收賬款/銀行存款

       貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入      （不含稅）

4.一般分錄

（1）按月確認(rèn)租金

借：應(yīng)收賬款/其他應(yīng)收款

       貸：其他業(yè)務(wù)收入      （不含稅）

              應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

注意：租賃服務(wù)，在收到預(yù)收款時(shí)即產(chǎn)生納稅義務(wù)。

（2）季末收款

借：銀行存款

       貸：其他應(yīng)收款

借：應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

       貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

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