“私車公用”是指公司股東或員工個(gè)人將自有的車輛用于公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，公司給予報(bào)銷租賃費(fèi)或者汽油費(fèi)、路橋費(fèi)、汽車維修費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用或者發(fā)放補(bǔ)貼的一種經(jīng)濟(jì)行為。

私車公用可以稅前扣除嗎？私車公用有哪些涉稅風(fēng)險(xiǎn)？私車公用費(fèi)用扣除應(yīng)滿足哪些條件？怎么樣進(jìn)行稅務(wù)籌劃呢？

往下看會(huì)為大家文章會(huì)一一解答這些問(wèn)題。

一、關(guān)于公車私用

目前，私車公用現(xiàn)象較為普遍。一些公司將企業(yè)主或員工的車輛用作企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之用，公司給車主支付租金或報(bào)銷相關(guān)費(fèi)用。但由于車輛使用的隨意性，是公用還是私用很難區(qū)分，也較難判定發(fā)生的費(fèi)用是個(gè)人消費(fèi)還是企業(yè)支出。

私車公用到底哪些費(fèi)用可以稅前扣除，哪些費(fèi)用不可以稅前扣除，很多人尤其是財(cái)務(wù)人員都存在困惑，下面根據(jù)山西稅務(wù)總局和以往其他稅局的回復(fù)，給大家解決問(wèn)題！

稅局明確：私車公用相關(guān)費(fèi)用允許稅前扣除

私車公用產(chǎn)生的油耗、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)、修理費(fèi)等費(fèi)用在企業(yè)列支后，這些費(fèi)用可以在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第八條規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào))第三十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。

綜上，企業(yè)使用員工個(gè)人的車輛，應(yīng)在簽訂租賃合同并取得車輛租賃發(fā)票的情況下，其發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)相關(guān)的油費(fèi)、保養(yǎng)費(fèi)、過(guò)路費(fèi)等支出，可憑合法有效憑證在企業(yè)所得稅前扣除。

二、私車公用涉稅風(fēng)險(xiǎn)

私車公用看似簡(jiǎn)單，卻涉及個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅和印花稅等多個(gè)稅種，處理不好容易出現(xiàn)問(wèn)題。

個(gè)人所得稅方面，該公司以實(shí)報(bào)實(shí)銷方式支付車輛的所有支出，沒(méi)有視同個(gè)人補(bǔ)貼收入繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因公務(wù)用車制度改革取得補(bǔ)貼收入征收個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕245號(hào)）第一條的規(guī)定，因公務(wù)用車制度改革而以現(xiàn)金、報(bào)銷等形式向職工個(gè)人支付的收入，均視為個(gè)人取得公務(wù)用車補(bǔ)貼收入，按照“工資薪金”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。

企業(yè)所得稅方面，該企業(yè)私車公用，由于沒(méi)有任何合同或協(xié)議證明其真實(shí)性和合理性，所有費(fèi)用只能被認(rèn)定為“與取得收入無(wú)關(guān)支出”，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。被查企業(yè)得知相關(guān)規(guī)定后作了納稅調(diào)整。

三、滿足下列條件私車公用產(chǎn)生的費(fèi)用可以扣除

（一）是企業(yè)與員工簽訂租賃合同，約定使用員工個(gè)人車輛發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用由企業(yè)承擔(dān)，若無(wú)償使用但費(fèi)用在企業(yè)列支將會(huì)產(chǎn)生稅收風(fēng)險(xiǎn)；

（二）是企業(yè)租賃員工車輛的租金支出和承擔(dān)的費(fèi)用，應(yīng)取得發(fā)票（員工車輛租金可以申請(qǐng)代開(kāi)動(dòng)產(chǎn)租賃發(fā)票）；

（三）是費(fèi)用支出屬于企業(yè)使用汽車發(fā)生的費(fèi)用，如果該由員工個(gè)人負(fù)擔(dān)的費(fèi)用不能在企業(yè)所得稅前列支。

一般來(lái)說(shuō)，可在所得稅前列支的費(fèi)用，包括與車輛使用相關(guān)的汽油費(fèi)、過(guò)路過(guò)橋費(fèi)和停車費(fèi)等，不能在所得稅前列支的費(fèi)用包括與車輛本身相關(guān)的車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、車輛購(gòu)置稅和折舊費(fèi)等。

四、如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃

案例：李某和萬(wàn)某是某事業(yè)單位員工，上班時(shí)間將私家車交由單位使用，雙方約定車輛保險(xiǎn)費(fèi)、維修費(fèi)、折舊費(fèi)等由個(gè)人負(fù)責(zé)，每月車輛租金或補(bǔ)貼為2000元。萬(wàn)某與單位簽訂租賃合同，李某沒(méi)簽合同而是拿車輛補(bǔ)貼。2016年8月兩人各發(fā)生一次車輛維修費(fèi)500元。

如上例，假設(shè)2016年8月李某和萬(wàn)某扣除“三險(xiǎn)一金”后的月工資均是4800元，當(dāng)?shù)匾?guī)定的公務(wù)交通費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月500元。

李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅＝（4800＋2000－3500－500）×10%－105＝175（元）。

萬(wàn)某應(yīng)按照財(cái)產(chǎn)租賃所得繳納個(gè)人所得稅，繳納綜合稅率3.3%的增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加（為便于計(jì)算，不考慮含稅換算）。則萬(wàn)某應(yīng)繳納綜合稅費(fèi)＝2000×3.3%＝66（元），個(gè)人所得稅＝（4800－3500）×3%＋（2000－2000×3.3%－800－500）×20%＝165.8（元），合計(jì)231.8元（66+165.8）。

相比較，李某和萬(wàn)某兩者相差56.8元（231.8－175）。

假設(shè)萬(wàn)某所在地規(guī)定，其動(dòng)產(chǎn)租賃除了繳納綜合稅率3.3%的增值稅、城建稅和教育費(fèi)附加外，還應(yīng)預(yù)繳1.5%的個(gè)人所得稅。則萬(wàn)某應(yīng)繳納綜合稅費(fèi)＝2000×3.3%＝66（元）、個(gè)人所得稅＝（4800－3500）×3%＋2000×1.5%＝69（元），合計(jì)135元（66＋69）。此時(shí)，李某和萬(wàn)某兩者相差40元（175－135）。

提醒：各地公務(wù)交通費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)及動(dòng)產(chǎn)租賃綜合稅率各有不同，計(jì)算結(jié)果僅供參考。

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