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所得稅匯算清繳:企業(yè)從境外取得所得適用的企業(yè)所得稅稅率,說清了!

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯:張美好 2021/04/01 15:52:05  字體:

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》 第三條規(guī)定,居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

那么居民企業(yè)來源于境外的所得繳納企業(yè)所得稅的稅率是多少呢?

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定,企業(yè)所得稅的稅率為25%。

因此,居民企業(yè)來源于境外的所得繳納企業(yè)所得稅的法定稅率是25%。但如果是高新技術(shù)企業(yè)享受15%稅收優(yōu)惠的企業(yè),來源于境外的所得繳納企業(yè)所得稅時(shí)是否可以享受15%優(yōu)惠稅率呢?企業(yè)取得的來源于境外的所得是否有減免稅優(yōu)惠呢?

下面一起看一看。

所得稅匯算清繳:企業(yè)從境外取得所得適用的企業(yè)所得稅稅率,說清了!

一、符合條件的高新技術(shù)企業(yè)來源于境外的所得可以享受減按15%的稅率計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于高新技術(shù)企業(yè)境外所得適用稅率及稅收抵免問題的通知》(財(cái)稅[2011]47號(hào))第一條規(guī)定,以境內(nèi)、境外全部生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的研究開發(fā)費(fèi)用總額、總收入、銷售收入總額、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入等指標(biāo)申請(qǐng)并經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)企業(yè),其來源于境外的所得可以享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,即對(duì)其來源于境外所得可以按照15%的優(yōu)惠稅率繳納企業(yè)所得稅,在計(jì)算境外抵免限額時(shí),可按照15%的優(yōu)惠稅率計(jì)算境內(nèi)外應(yīng)納稅總額。

二、在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得,免征企業(yè)所得稅。

《關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2020〕31號(hào))第二條規(guī)定,對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得,免征企業(yè)所得稅。

本條所稱新增境外直接投資所得應(yīng)當(dāng)符合以下條件:

(一)從境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)取得的營業(yè)利潤;或從持股比例超過20%(含)的境外子公司分回的,與新增境外直接投資相對(duì)應(yīng)的股息所得。

(二)被投資國(地區(qū))的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。

本條所稱旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè),按照海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄執(zhí)行。

三、符合條件的境外中資企業(yè)的投資者(即境內(nèi)的投資企業(yè))取得從該境外中資企業(yè)分得的股息紅利免征企業(yè)所得稅。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于境外注冊(cè)中資控股企業(yè)依據(jù)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)認(rèn)定為居民企業(yè)有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)[2009]82號(hào))規(guī)定如下:

一、境外中資企業(yè)是指由中國境內(nèi)的企業(yè)或企業(yè)集團(tuán)作為主要控股投資者,在境外依據(jù)外國(地區(qū))法律注冊(cè)成立的企業(yè)。

二、境外中資企業(yè)同時(shí)符合以下條件的,根據(jù)企業(yè)所得稅法第二條第二款和實(shí)施條例第四條的規(guī)定,應(yīng)判定其為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的居民企業(yè)(以下稱非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)),并實(shí)施相應(yīng)的稅收管理,就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得征收企業(yè)所得稅。

(一)企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場(chǎng)所主要位于中國境內(nèi);

(二)企業(yè)的財(cái)務(wù)決策(如借款、放款、融資、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理等)和人事決策(如任命、解聘和薪酬等)由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定,或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn);

(三)企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi);

(四)企業(yè)1/2(含1/2)以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。

四、非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,按照企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條的規(guī)定,作為其免稅收入。非境內(nèi)注冊(cè)居民企業(yè)的投資者從該居民企業(yè)分得的股息紅利等權(quán)益性投資收益,根據(jù)實(shí)施條例第七條第(四)款的規(guī)定,屬于來源于中國境內(nèi)的所得,應(yīng)當(dāng)征收企業(yè)所得稅;該權(quán)益性投資收益中符合企業(yè)所得稅法第二十六條和實(shí)施條例第八十三條規(guī)定的部分,可作為收益人的免稅收入。

作者:裴老師(正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校財(cái)稅專家)

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