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問(wèn):哪種情況下甲供材不作為繳納增值稅的稅基?
答:《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件2:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確,甲供工程,是指全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由工程發(fā)包方自行采購(gòu)的建筑工程。
總局貨勞司《全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)政策培訓(xùn)參考材料》第二部分建筑業(yè)基本政策第四條解釋?zhuān)?hellip;…五是明確甲供材不作為建筑企業(yè)的稅基。在建筑工程中,出于質(zhì)量控制的考慮,甲方一般會(huì)自行采購(gòu)主要建筑材料,也就是俗稱(chēng)的甲供材。目前,甲供材主要有兩種模式:
第一,甲供材作為工程款的一部分,甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用,并抵減部分工程款(比如,工程款1000 萬(wàn),甲方實(shí)際支付600 萬(wàn),剩余400 萬(wàn)用甲供材抵頂工程款);第二,甲供材與工程款無(wú)關(guān),甲方采購(gòu)后交給建筑企業(yè)使用,并另行支付工程款(比如,工程款600 萬(wàn),甲供材400 萬(wàn))。按照營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定,不論哪一種模式,建筑企業(yè)都要按照1000 萬(wàn)計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
從增值稅的角度看,其實(shí)甲供材并沒(méi)有特殊性。對(duì)第一種模式,甲方用甲供材抵頂工程款,屬于有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán),應(yīng)繳納增值稅;甲方征稅后,建筑企業(yè)可以獲得進(jìn)項(xiàng)稅額正常抵扣。對(duì)第二種模式,甲供材與建筑企業(yè)無(wú)關(guān),建筑企業(yè)僅需就實(shí)際取得的工程款600 萬(wàn)計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅額即可。
但是,由于甲供材屬于現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的稅基,前期行業(yè)普遍關(guān)注營(yíng)改增后甲供材的處理。焦點(diǎn)主要在于第二種模式下,建筑企業(yè)無(wú)法取得甲供材的進(jìn)項(xiàng)稅,一旦按照工程款和甲供材的全額計(jì)提銷(xiāo)項(xiàng)稅,稅負(fù)將大幅度提高。此前我們也就甲供材問(wèn)題進(jìn)行了解釋和說(shuō)明。但為了進(jìn)一步化解業(yè)內(nèi)擔(dān)心,我們將在針對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的營(yíng)改增業(yè)務(wù)培訓(xùn),以及針對(duì)納稅人的營(yíng)改增納稅宣傳和政策解釋工作中明確,第二種模式下建筑企業(yè)的計(jì)稅依據(jù)中不包括甲供材。
甲供工程可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。建筑企業(yè)為甲供工程提供的建筑服務(wù),也可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按照3%的征收率計(jì)算繳納增值稅。同時(shí),對(duì)于甲供工程中甲供材的比例沒(méi)有限制,給予了建筑企業(yè)很大的選擇空間。
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