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不符合高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,卻偷偷擴大研發(fā)費用歸集范圍,連續(xù)數(shù)年享受15%的優(yōu)惠稅率。近日,南京市國稅局第一稽查局歷時2年,成功查處江蘇省首起虛假高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠案,追回企業(yè)所得稅款1800余萬元。企業(yè)最終放棄高新技術(shù)企業(yè)復(fù)審認定,恢復(fù)按25%稅率繳納企業(yè)所得稅5557萬元。
巧包裝企業(yè)享優(yōu)惠觀信息稅務(wù)起疑心
一家電子控制公司,2009年~2013年間營業(yè)收入從5.4億元增長到9.5億元。5年間,銷售規(guī)模日益擴大,管理費用卻沒有同步增長。更為奇怪的是,5年來,該企業(yè)研發(fā)費用占銷售收入的比例都是剛剛超過3%,恰恰滿足《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》中“最近一年銷售收入在2億元以上的企業(yè),比例不低于3%”的要求。
“怎么會如此巧合?”2014年4月,該企業(yè)進入了南京市國稅局第一稽查局檢查人員的視線。多方信息采集顯示,該企業(yè)為德國獨資企業(yè),主營業(yè)務(wù)是為博西和海爾等大品牌的白色家電提供新型電子、機械控制元器件和智能控制面板的生產(chǎn)銷售及技術(shù)服務(wù)。作為生產(chǎn)型外資企業(yè),該企業(yè)自2001年成立后即享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠“兩免三減半”優(yōu)惠政策。2008年,該企業(yè)通過高新技術(shù)企業(yè)初審認定,取得了高新技術(shù)企業(yè)證書。自2009年起,開始享受高新技術(shù)企業(yè)企業(yè)所得稅15%的優(yōu)惠稅率。
一個持續(xù)經(jīng)營多年的生產(chǎn)型企業(yè),只是產(chǎn)量和銷售的增長,就能從一個典型的代工企業(yè)變身為高新技術(shù)企業(yè)?其管理費用因何不與銷售收入同步增長?是不是通過對管理費用中的研發(fā)費用人為“包裝”,調(diào)整至符合高新技術(shù)企業(yè)認定標(biāo)準(zhǔn)的比例?
在重重疑問中,檢查人員確定了檢查重點——該企業(yè)可能存在將本應(yīng)在生產(chǎn)成本中核算的內(nèi)容計入研發(fā)費用、增加研發(fā)費用支出的行為。
記賬本企業(yè)用英文查數(shù)據(jù)稅務(wù)遇難題
南京市國稅局第一稽查局成立檢查組,對該企業(yè)實施檢查。
“沒想到,檢查的第一步就遇到了很大的困難。”回憶起當(dāng)時的檢查情形,該局稽查人員小胡仍歷歷在目。原來,他們所使用的查賬軟件和企業(yè)所使用的SAP軟件不兼容,無法采集企業(yè)賬套數(shù)據(jù)。而SAP軟件用流水號記錄每一筆業(yè)務(wù)流程,沒有傳統(tǒng)意義上的賬簿和憑證,系統(tǒng)中的信息很難一一對應(yīng)到每張具體的原始憑證。這樣,既無法通過電子賬套讀取數(shù)據(jù),也無法調(diào)閱原始憑證檢查。更讓檢查人員一籌莫展的是,由于是外資企業(yè),SAP軟件在全英文環(huán)境中運行,核算科目及核算摘要均用英文表述。
面對障礙,檢查組立即發(fā)出責(zé)令限改通知書,要求企業(yè)提供2009年~2013年的相關(guān)賬務(wù)數(shù)據(jù)資料。
拿到新的賬務(wù)數(shù)據(jù)資料后,檢查組按現(xiàn)有政策細細梳理,結(jié)果發(fā)現(xiàn),該企業(yè)研發(fā)費用支出中,大部分為向德國總部支付的特許權(quán)使用費。按照有關(guān)政策對研發(fā)費用的規(guī)定,這一部分并不屬于研發(fā)費用歸集范疇。除此之外,該企業(yè)還有多個項目不符合研發(fā)費用的列支口徑。如果剔除這些發(fā)生額,則該企業(yè)2009年~2013年每年研發(fā)費用占銷售收入比例均低于3%,不符合享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的條件。檢查人員還發(fā)現(xiàn),該企業(yè)研發(fā)費用加計扣除也有多個項目不符合稅法相關(guān)規(guī)定,存在超范圍進行研發(fā)費用加計扣除的違法行為。
提異議企業(yè)邀四大聽申辯稅務(wù)再裁量
得知檢查結(jié)果,該企業(yè)意識到了問題的嚴重性,其德國總部立即聘請上海普華永道會計師事務(wù)所,對檢查所屬期間的研發(fā)費用以及加計扣除重新歸集審計,向稅務(wù)機關(guān)提出申辯。
事務(wù)所提出,依據(jù)蘋果手機和愛立信電子的稅收先例,特許權(quán)使用費中購買技術(shù)的部分應(yīng)作為研發(fā)費用扣除。同時,該企業(yè)在產(chǎn)品研發(fā)過程中涉及的測試和實驗費用由測試部門核算,并未歸集在研發(fā)費用中,現(xiàn)申請補備案,并入研發(fā)費用。該企業(yè)德國總部也通過視頻會議的形式與檢查人員溝通,重申了上述觀點。
南京市國稅局對該企業(yè)申辯內(nèi)容“會診”后,依據(jù)實質(zhì)重于形式的原則以及相關(guān)政策規(guī)定,同意該企業(yè)將以前年度研發(fā)產(chǎn)品過程中實際發(fā)生的測試費和實驗費納入所屬年度的研發(fā)費用,補充備案。對特許權(quán)使用費中購買技術(shù)部分的支出,該局要求其提供完整詳盡的證明資料供后續(xù)裁量。
定金額稅務(wù)細研判獲認可企業(yè)終補稅
如何鑒定特許權(quán)使用費中購買技術(shù)部分的支出?產(chǎn)品研發(fā)過程中的測試和實驗費用如何核算?
面對全新的挑戰(zhàn),檢查組兵分三路。一路檢查人員抽取30%的研發(fā)項目,從立項書到研發(fā)流程圖再到研發(fā)經(jīng)費預(yù)算決算等紙質(zhì)證據(jù),一一與實際工作對照,查驗核實。一路檢查人員約談研發(fā)總監(jiān)和具體研發(fā)項目負責(zé)人,考量購買技術(shù)在研發(fā)活動中的作用。一路檢查人員負責(zé)驗算實驗臺賬記錄與工時記錄,意在準(zhǔn)確剝離專門用于研發(fā)活動的測試與實驗。
在獲取新的數(shù)據(jù)證據(jù)基礎(chǔ)上,檢查組對該企業(yè)不能在研發(fā)費用中歸集的項目和超范圍列支的研發(fā)費用予以調(diào)減,對可以列支的特許權(quán)使用費和測試實驗費允許調(diào)增。
眼看著工作順利展開,沒想到,又一道難題擺在檢查人員面前:該企業(yè)的特許權(quán)使用費總包合同中沒有單獨列明購買技術(shù)的金額。這筆金額該如何確認?根據(jù)國際慣例,在合同中未列明的金額可依據(jù)合同標(biāo)的平均計算。該企業(yè)特許權(quán)使用費總包合同所列有三,一是專利技術(shù);二是非專利技術(shù)和工業(yè)訣竅;三是商標(biāo)使用權(quán)。檢查組認定,前兩項可記入研發(fā)費用,記入金額為特許權(quán)使用費總額的2/3。至此,檢查組最終確認了該企業(yè)2009年~2013年研發(fā)費用支出額,并獲得了企業(yè)認可。
根據(jù)相關(guān)稅收法規(guī),檢查組判定,該企業(yè)2013年不符合高新技術(shù)企業(yè)條件,不應(yīng)享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率。檢查組還查實,該企業(yè)2010年~2013年度超范圍加計扣除研發(fā)費用75萬元。
2016年4月,稅務(wù)機關(guān)依法追繳該企業(yè)多享受的2013年企業(yè)所得稅稅款1842萬元,追繳其超范圍加計扣除的企業(yè)所得稅稅款75萬元,并按規(guī)定加收滯納金24萬元,另依法對其不使用中文記賬的行為處予8000元罰款。另外,該企業(yè)2014年放棄了高新技術(shù)企業(yè)的復(fù)審認定,按25%稅率繳納企業(yè)所得稅5557萬元。
點評:
本案中,該企業(yè)研發(fā)費用加計扣除有多個項目不符合稅法相關(guān)規(guī)定,存在超范圍進行研發(fā)費用加計扣除的違法行為。最終被追繳其超范圍加計扣除的企業(yè)所得稅稅款75萬元和滯納金24萬元。
2016年6月29日,科技部、財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》(國科發(fā)火〔2016〕195號》)對企業(yè)高新申請合規(guī)性的要求大大提高。建議企業(yè)2016年高新認定、維持企業(yè)在以下五大方面進行改進:
(一)增強企業(yè)自主研發(fā)能力,突出企業(yè)核心自主知識產(chǎn)權(quán)與主營業(yè)務(wù)的相關(guān)性,注重知識產(chǎn)權(quán)的多樣性。
(二)提升企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平,規(guī)范研發(fā)費用輔助賬的設(shè)置。
(三)按照要求提供最優(yōu)的申請、證明資料。
(四)強化信息備案和稅務(wù)備案的規(guī)范性、完備性、統(tǒng)一性。
(五)建立高新資格維持的長效機制,提升高新檢查危機化解能力。
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