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2012年農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點工作開展以來,我市試點范圍不斷擴大。2020年12月,重慶市發(fā)布《國家稅務(wù)總局重慶市稅務(wù)局 重慶市財政局關(guān)于農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額核定扣除試點有關(guān)問題的公告》(2020年第9號),對我市試點政策進一步調(diào)整。
一、什么是農(nóng)產(chǎn)品核定扣除?
簡單來講,納入核定扣除試點的納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,不再憑發(fā)票等扣稅憑證抵扣增值稅進項稅額,而是根據(jù)其適用的核定扣除方法,計算出當(dāng)期可抵扣的農(nóng)產(chǎn)品進項稅額。
二、2月1日起,試點政策有哪些變化?
本次試點政策調(diào)整的內(nèi)容主要是農(nóng)產(chǎn)品核定扣除范圍以及農(nóng)產(chǎn)品核定扣除方法:
三、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除怎樣計算?
(一)投入產(chǎn)出法
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的計算公式為:
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率/(1+扣除率);
當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量=當(dāng)期銷售貨物數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品單耗數(shù)量。
注意:公式中的扣除率為銷售貨物的適用稅率
舉個例子:某乳品加工企業(yè)2020年銷售10000噸巴氏殺菌乳,實現(xiàn)不含稅收入4800萬元,原乳單耗數(shù)量為1.055,原乳平均購買單價為4200元/噸,以投入產(chǎn)出法計算其可抵扣的增值稅進項稅額:
原乳加工成巴氏殺菌乳,適用稅率為9%。
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期農(nóng)產(chǎn)品耗用數(shù)量×農(nóng)產(chǎn)品平均購買單價×扣除率÷(1+扣除率)=10000×1.055×0.42×9%÷(1+9%)=365.86(萬元)
(二)成本法
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額的計算公式為:
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)
農(nóng)產(chǎn)品耗用率=上年投入生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品外購金額/上年生產(chǎn)成本
注意:公式中的扣除率為銷售貨物的適用稅率
舉個例子:某公司從事木質(zhì)家具制造,2020年12月其主營業(yè)務(wù)成本為6000萬元,農(nóng)產(chǎn)品耗用率為70%,原材料平均購買單價為4000元/噸,以成本法計算其可抵扣的增值稅進項稅額。
當(dāng)期允許抵扣農(nóng)產(chǎn)品增值稅進項稅額=當(dāng)期主營業(yè)務(wù)成本×農(nóng)產(chǎn)品耗用率×扣除率/(1+扣除率)=6000萬×70%×13%/(1+13%)=483.19(萬元)
四、農(nóng)產(chǎn)品核定扣除有什么優(yōu)點?
先看一個例子:某企業(yè)2020年購進900萬元農(nóng)產(chǎn)品(購進時未取得發(fā)票),領(lǐng)用600萬元用于生產(chǎn)銷售增值稅稅率為13%的貨物,主營業(yè)務(wù)成本為1000萬元,農(nóng)產(chǎn)品耗用率為60%。2021年該企業(yè)未購進農(nóng)產(chǎn)品,取得2020年購進貨物對應(yīng)的農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票,領(lǐng)用農(nóng)產(chǎn)品300萬元用于生產(chǎn)銷售稅率為13%的貨物,主營業(yè)務(wù)成本為500萬元。
實行購進抵扣的情況下,2020年未取得抵扣憑證,可抵扣進項稅額0元;2021年可抵扣的進項稅額為900×9%+900×1%=90(萬元);共計抵扣90萬元。
實行成本法核定扣除的情況下,2020年可抵扣進項1000×60%×13%/(1+13%)=69.03(萬元);2021年允許抵扣500×60%×13%/(1+13%)=34.51(萬元);共計抵扣103.54萬元。
由此可見,由于農(nóng)產(chǎn)品核定扣除的扣除率為銷售貨物的適用稅率,不會出現(xiàn)高征低扣情況,能有效減輕稅負。除此之外,納稅人進項抵扣進度與實際生產(chǎn)經(jīng)營情況一致,能有效避免“先繳稅后留抵”,降低企業(yè)資金占用成本。
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