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政府會計準(zhǔn)則制度解釋第6號

一、關(guān)于固定資產(chǎn)的明細(xì)核算

根據(jù)《固定資產(chǎn)等資產(chǎn)基礎(chǔ)分類與代碼》（GB/T 14885-2022），行政事業(yè)單位（以下簡稱單位）應(yīng)當(dāng)自本解釋施行之日起，在《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱《政府會計制度》）中“固定資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)累計折舊”科目下按照固定資產(chǎn)類別設(shè)置“房屋和構(gòu)筑物”、“設(shè)備”、“文物和陳列品”、“圖書和檔案”、“家具和用具”、“特種動植物”明細(xì)科目。

同時，單位應(yīng)當(dāng)將“固定資產(chǎn)”科目和對應(yīng)的“固定資產(chǎn)累計折舊”科目原相關(guān)明細(xì)科目余額（如有）按以下規(guī)定轉(zhuǎn)入新的明細(xì)科目：

1.原“房屋及構(gòu)筑物”明細(xì)科目的余額，按照所屬資產(chǎn)類別分別轉(zhuǎn)入“房屋和構(gòu)筑物”、“設(shè)備”、“家具和用具”明細(xì)科目；

2.原“專用設(shè)備”、“通用設(shè)備”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“設(shè)備”明細(xì)科目；

3.原“圖書、檔案”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“圖書和檔案”明細(xì)科目；

4.原“家具、用具、裝具及動植物”明細(xì)科目中屬于家具、用具、裝具的資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入“家具和用具”明細(xì)科目；

5.原“家具、用具、裝具及動植物”明細(xì)科目中屬于動植物的資產(chǎn)余額轉(zhuǎn)入“特種動植物”明細(xì)科目。

二、關(guān)于工程項目專門借款利息的會計處理

單位為購建固定資產(chǎn)等工程項目借入專門借款的，屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的利息費用，應(yīng)當(dāng)計入工程成本，在財務(wù)會計借記“在建工程——待攤投資”科目，貸記“應(yīng)付利息”或“長期借款——應(yīng)計利息”科目；屬于工程項目建設(shè)期間尚未動用的借款資金產(chǎn)生的歸屬于單位的利息收入，應(yīng)當(dāng)沖減工程成本，在財務(wù)會計借記“銀行存款”等科目，貸記“在建工程——待攤投資”科目。

專門借款不屬于工程項目建設(shè)期間發(fā)生的利息費用，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期費用，在財務(wù)會計借記“其他費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”或“長期借款——應(yīng)計利息”科目；不屬于工程項目建設(shè)期間尚未動用的借款資金產(chǎn)生的歸屬于單位的利息收入，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期收入，在財務(wù)會計借記“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”科目。

單位應(yīng)當(dāng)在實際支付專門借款利息支出、收到尚未動用的借款資金產(chǎn)生的歸屬于單位的利息收入時，按照《政府會計制度》相關(guān)規(guī)定進行預(yù)算會計處理。

工程項目建設(shè)期間的確定，應(yīng)當(dāng)遵循《政府會計準(zhǔn)則第8號——負(fù)債》（財會〔2018〕31號）的規(guī)定。

三、關(guān)于以前年度社會保險費結(jié)算的會計處理

單位因養(yǎng)老保險制度改革實施準(zhǔn)備期清算、養(yǎng)老保險繳費比例調(diào)整等原因?qū)е抡{(diào)整以前年度應(yīng)繳社會保險費（如職工基本養(yǎng)老保險費、職業(yè)年金等）的，對屬于單位繳費的部分應(yīng)區(qū)分以下情況進行會計處理：

（一）社會保險經(jīng)辦機構(gòu)軋差退回以前年度繳費的情況。

單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計借記“銀行存款”、“財政應(yīng)返還額度”等科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”等科目；在預(yù)算會計借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下的“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目。

有關(guān)資金需繳回財政或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

（二）社會保險經(jīng)辦機構(gòu)軋差補收以前年度繳費的情況。

在確定補繳金額時，單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計借記“以前年度盈余調(diào)整”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費”科目。

在實際補繳時，單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計借記“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費”科目，貸記“銀行存款”、“財政應(yīng)返還額度”、“財政撥款收入”等科目；在預(yù)算會計借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”、“財政撥款預(yù)算收入”等科目。

（三）社會保險經(jīng)辦機構(gòu)全額退回以前年度繳費，再按調(diào)整后的結(jié)算金額收繳的情況。

單位在收到全額退費時，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，預(yù)算會計不作處理。

單位按調(diào)整后的結(jié)算金額繳費時，應(yīng)當(dāng)區(qū)分以下情況進行會計處理：

1.結(jié)算繳費金額小于退費金額的。

單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計按照退費金額借記“其他應(yīng)付款”科目，按照結(jié)算繳費金額貸記“銀行存款”等科目，按照其差額貸記“以前年度盈余調(diào)整”等科目；在預(yù)算會計按照差額借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余科目下的“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目。

有關(guān)資金需繳回財政或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金額度的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

2.結(jié)算繳費金額大于退費金額的。

在確定繳納金額時，單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計按照結(jié)算繳費金額大于退費金額的差額借記“以前年度盈余調(diào)整”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費”科目。

在實際繳納時，單位應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計按照退費金額借記“其他應(yīng)付款”科目，按照差額借記“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費”科目，按照結(jié)算繳費金額貸記“銀行存款”、“財政應(yīng)返還額度”、“財政撥款收入”等科目；在預(yù)算會計按照差額借記“行政支出”、“事業(yè)支出”等科目，貸記“資金結(jié)存”、“財政撥款預(yù)算收入”等科目。

此外，單位對屬于個人繳費的部分，收到退回的以前年度繳費時，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目；確定應(yīng)補繳以前年度繳費金額時，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬——社會保險費”科目；從應(yīng)付職工薪酬中代扣應(yīng)補繳的社會保險費時，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計借記“應(yīng)付職工薪酬——基本工資”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

四、關(guān)于事業(yè)單位開辦資金的會計處理

事業(yè)單位在初始設(shè)立并取得開辦資金對應(yīng)的各類資產(chǎn)時，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)會計借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“累計盈余”科目。同時，在預(yù)算會計按照取得的納入部門預(yù)算管理的資金，借記“資金結(jié)存”科目，貸記有關(guān)預(yù)算收入科目。本解釋所稱初始設(shè)立不包括《行政事業(yè)單位劃轉(zhuǎn)撤并相關(guān)會計處理規(guī)定》（財會〔2022〕29號）中合并、分立情形下新組建單位，以及本解釋“關(guān)于由執(zhí)行其他會計制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度的新舊銜接處理”中單位性質(zhì)轉(zhuǎn)為事業(yè)單位的情形。

事業(yè)單位在持續(xù)運行期間，接受舉辦單位無償投入資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照《政府會計制度》中取得上級補助收入、無償調(diào)入非現(xiàn)金資產(chǎn)等業(yè)務(wù)相關(guān)規(guī)定進行會計處理。

事業(yè)單位辦理開辦資金變更登記，無需進行會計處理。

五、關(guān)于由執(zhí)行其他會計制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度的新舊銜接處理

因單位性質(zhì)或執(zhí)行的財務(wù)管理制度發(fā)生變化，由執(zhí)行其他會計制度轉(zhuǎn)為執(zhí)行政府會計準(zhǔn)則制度的，單位應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行新舊銜接處理。

在首次執(zhí)行日，單位應(yīng)當(dāng)按照政府會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定設(shè)立新賬，對所有資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、預(yù)算結(jié)余進行重新分類、確認(rèn)和計量，一般流程包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務(wù)會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預(yù)算結(jié)余科目，將未入賬事項登記新賬科目，并對相關(guān)新賬科目余額進行調(diào)整。單位按照政府會計準(zhǔn)則制度確認(rèn)原未入賬資產(chǎn)、負(fù)債，以及調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債余額的，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)整累計盈余。單位應(yīng)當(dāng)按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制首次執(zhí)行日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。

在首次執(zhí)行日，單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)新賬會計科目期初余額，按照政府會計準(zhǔn)則制度編制期初資產(chǎn)負(fù)債表，并在附注披露新舊銜接對報表項目金額的影響。

單位在首次執(zhí)行日后編制財務(wù)報表和預(yù)算會計報表應(yīng)當(dāng)遵循政府會計準(zhǔn)則制度的規(guī)定，首份年度財務(wù)報表和預(yù)算會計報表無需填列上年比較數(shù)。

六、關(guān)于生效日期

本解釋自公布之日起施行。

本解釋規(guī)定首次施行時均采用未來適用法。