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增值稅稅率、征收率、扣除率、減按征收 這次終于搞清楚了

來(lái)源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校 編輯: 2017/04/05 11:33:51  字體:

關(guān)于增值稅稅率、征收率、扣除率、減按征收,許多納稅人是無(wú)法將它們分清楚的,遇到相關(guān)問(wèn)題總是會(huì)存在這樣或那樣的錯(cuò)誤。比如:將征收率認(rèn)為是稅率,扣除率也是稅率,甚至減按征收也是一種征收率。

其實(shí),增值稅稅率、增值稅征收率、增值稅扣除率、減按征收分別是截然不同的概念,納稅人在表述時(shí),不能將其混為一談。

一、增值稅稅率

增值稅稅率是中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令規(guī)定的法定稅率,目前我國(guó)有5檔稅率,分別是17%、13%、11%、6%和零稅率。

零稅率不是免稅,根據(jù)規(guī)定,零稅率,不僅收入不征稅,還要將企業(yè)適用零稅率的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)購(gòu)進(jìn)時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額予以一定的退稅,從而實(shí)現(xiàn)出口貨物或應(yīng)稅服務(wù)真正的無(wú)稅化。

增值稅稅率是構(gòu)成稅法的基本要素。按照國(guó)家實(shí)行的增值稅稅制,理想狀態(tài)下是全民一般納稅人,均應(yīng)該按照適用的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納增值稅。

根據(jù)2017年李克強(qiáng)總理在兩會(huì)上的講話精神,我國(guó)將進(jìn)一步簡(jiǎn)化合并稅率。

二、增值稅征收率

增值稅征收率是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于特定的納稅人,或者納稅人銷售的特定的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)等,制定的特殊的計(jì)算應(yīng)繳納稅金的比率。

1、特定的納稅人

特定的納稅人指的是小規(guī)模納稅人,小規(guī)模納稅人計(jì)應(yīng)繳納稅金,直接用應(yīng)稅收入乘以適用的征收率即可,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、特定的貨物或者應(yīng)稅服務(wù)

因?yàn)樘厥庠?,?guó)家對(duì)納稅人銷售的某些特定的貨物或者應(yīng)稅服務(wù),允許企業(yè),包括小規(guī)模納稅人和一般納稅人,采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式,按照適用的征收率計(jì)算應(yīng)繳納稅金,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

3、征收率

2016年5月1日后,我國(guó)的征收率有兩檔:%和5%,分別適用于不同的行業(yè)。

三、增值稅扣除率

與增值稅稅率、增值稅征收率都是針對(duì)納稅人收入確定的計(jì)算稅金的方法不同,增值稅扣除率是一種計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅的比率,但與一般的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)算方法又不一樣。

一般的增值稅進(jìn)項(xiàng)是憑增值稅專用發(fā)票上的金額進(jìn)行抵扣。但在一些特殊情況下,按稅法規(guī)定未取得增值稅專用發(fā)票的情況下也可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

其中,企業(yè)使用農(nóng)副產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者取得符合抵扣規(guī)定的農(nóng)副產(chǎn)品普通發(fā)票,其進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法是按發(fā)票票面金額直接乘以扣除率。

目前,我國(guó)只有一檔扣除率即為13%。

四、減按征收

納稅人在特殊的納稅事項(xiàng)中,經(jīng)常遇到這樣一個(gè)概念:某某行為,可采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式,適用3%(或者5%)的征收率,減按2%(或者1.5%)繳納增值稅。

減按征收,不是征收率,而是一種稅收優(yōu)惠。目前基本有兩種情況:

1、納稅人銷售使用過(guò)的不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(不含不動(dòng)產(chǎn)),按3%的征收率,減按2%征收增值稅。

2、自然人出租住房,適用5%的征收率,減按1.5%征收增值稅。

這兩種情況,適用的征收率和減按征收的比率之間的差額,就是國(guó)家給與的優(yōu)惠。

延伸:計(jì)算扣除

2016年5月1日,全面營(yíng)改增后,因?yàn)槎愔频牟煌晟?,目前還有兩種計(jì)算扣除增值稅的方法,稅務(wù)總局沒(méi)有對(duì)這種行為予以定義,應(yīng)該是因?yàn)檫@兩種方法都是過(guò)渡性政策的原因。

1、過(guò)橋過(guò)路費(fèi)票據(jù)。

高速公路通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=高速公路通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+3%)×3%。

一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)發(fā)票上注明的金額÷(1+5%)×5%。

政策只是提及了計(jì)算方法,沒(méi)有過(guò)多定義。

2、差額征收方法的可扣除項(xiàng)

納稅人實(shí)行差額征收計(jì)稅的,以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目?jī)r(jià)款后的不含稅余額為銷售額。

在實(shí)務(wù)操作中,納稅人是以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用計(jì)算出應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額,以“支付給規(guī)定范圍納稅人的規(guī)定項(xiàng)目的價(jià)款”所取得的發(fā)票,也就是“允許扣除的支出”所取得的發(fā)票,根據(jù)該筆收入的適用稅率或者適用征收率,計(jì)算出允許減除的稅額,從而計(jì)算應(yīng)繳納稅金。

實(shí)行差額征收計(jì)稅的,允許扣除部分的發(fā)票,無(wú)論是增值稅專用發(fā)票,還是普通發(fā)票,都需要根據(jù)業(yè)務(wù)本身的適用稅率或者征收率,確定“允許扣除的支出”的適用計(jì)算比率。

結(jié) 語(yǔ)

按照國(guó)家的立法精神,基本可以確定:

增值稅稅率是國(guó)家建立的增值稅體系的核心組成部分,是法定稅率;

增值稅征收率是針對(duì)特定納稅人或者特定納稅事項(xiàng)制定的簡(jiǎn)化處理方法;

增值稅扣除率,應(yīng)該是歷史遺留問(wèn)題,參照國(guó)家逐步取消了運(yùn)費(fèi)、廢舊物資等的按照增值稅扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法的節(jié)奏,可以預(yù)言,這個(gè)概念將會(huì)退出歷史舞臺(tái);

增值稅減按征收,這是國(guó)家的稅收優(yōu)惠,與其他幾個(gè)概念不是一回事,需要分清;

增值稅計(jì)算扣除,這應(yīng)該是營(yíng)改增后的臨時(shí)性的過(guò)渡政策,隨著增值稅征管體系的完善,這種方法應(yīng)該會(huì)慢慢退出歷史舞臺(tái)。(來(lái)源:欽光財(cái)稅干貨鋪

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