企業(yè)發(fā)生的哪些利息支出可以稅前扣除？

來源: 廈門稅務(wù) 編輯：那個(gè)人 2024/05/06 10:05:08　　字體：大小

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。那么企業(yè)發(fā)生的哪些利息支出可以在企業(yè)所得稅稅前扣除呢？我們一起來了解一下吧！

一、

利息支出稅前扣除的基本規(guī)定

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的利息支出，主要有以下幾種類型：

利息支出的類型

什么是金融企業(yè)同期同類貸款利率？

“同期同類貸款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽(yù)等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對(duì)某些企業(yè)提供的實(shí)際貸款利率。

敲黑板

企業(yè)與關(guān)聯(lián)方間若能證明相關(guān)交易活動(dòng)符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除。

二、

幾種特殊情況的利息支出稅前扣除政策

1. 企業(yè)投資者投資未到位發(fā)生利息如何稅前扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)）的規(guī)定，凡企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，該企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應(yīng)由企業(yè)投資者負(fù)擔(dān)，不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2. 混合性投資業(yè)務(wù)發(fā)生的利息如何稅前扣除？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)混合性投資業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第41號(hào)），企業(yè)發(fā)生符合條件的混合性投資業(yè)務(wù)，對(duì)于被投資企業(yè)支付的利息，投資企業(yè)應(yīng)于被投資企業(yè)應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;被投資企業(yè)應(yīng)于應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息支出，并按稅法和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào)）第一條的規(guī)定，進(jìn)行稅前扣除。

3. 永續(xù)債利息是否能夠稅前扣除？

根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于永續(xù)債企業(yè)所得稅政策問題的公告》（財(cái)政部稅務(wù)總局公告2019年第64號(hào)），企業(yè)發(fā)行的永續(xù)債，若適用股息、紅利企業(yè)所得稅政策，發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的，永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定；同時(shí)發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。若按照債券利息適用企業(yè)所得稅政策，則發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準(zhǔn)予在其企業(yè)所得稅稅前扣除；投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當(dāng)依法納稅。

三、

申報(bào)實(shí)例

甲企業(yè)2023年度向乙企業(yè)借款1000萬(wàn)元，期限一年，借款利率6%，假設(shè)一年期貸款利率為4.5%，申報(bào)時(shí)應(yīng)填寫《A104000期間費(fèi)用明細(xì)表》60萬(wàn)元（1000*6%）。

期間費(fèi)用明細(xì)表