問：我公司是境內(nèi)企業(yè)，近期向境外單位支付了一筆服務(wù)費(fèi)，需要代扣代繳境外企業(yè)的所得稅嗎？

答：如果這家境外單位在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，需要他們自行申報(bào)；如果是沒有在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，需要你公司代扣代繳企業(yè)所得稅。具體如何判斷？讓我們一起來梳理一下吧↓

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得，自行申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。

是否需要征收企業(yè)所得稅應(yīng)從以下幾個(gè)方面判斷：

一、判斷非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)是否設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五條，機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：

（一）管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；

（二）工廠、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；

（三）提供勞務(wù)的場(chǎng)所；

（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；

（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

非居民企業(yè)委托營(yíng)業(yè)代理人在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，包括委托單位或者個(gè)人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲(chǔ)存、交付貨物等，該營(yíng)業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。

二、判斷是否有來源于中國(guó)境內(nèi)所得

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七條，來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：

（一）銷售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；

（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；

（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；

（四）股息紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；

（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；

（六）其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。

注意：外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所，僅派其雇員到中國(guó)境內(nèi)為有關(guān)項(xiàng)目提供勞務(wù)，包括咨詢勞務(wù)，當(dāng)這些雇員在中國(guó)境內(nèi)實(shí)際工作時(shí)間在任何十二個(gè)月中連續(xù)或累計(jì)超過六個(gè)月時(shí)，則可判定該外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，其源自有關(guān)項(xiàng)目境內(nèi)勞務(wù)的利潤(rùn)應(yīng)視為該常設(shè)機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)并征稅。

一、依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)，在季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅。目前有兩種征收方式：

一是據(jù)實(shí)征收。按照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定設(shè)置賬簿，根據(jù)合法、有效憑證記賬，進(jìn)行核算，并應(yīng)按照實(shí)際履行的功能和承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)相配比的原則，準(zhǔn)確計(jì)算其應(yīng)稅收入和應(yīng)納稅所得額，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)實(shí)申報(bào)繳納企業(yè)所得稅。

二是核定征收。對(duì)賬簿不健全，不能準(zhǔn)確核算收入或成本費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采取以下方式核定其應(yīng)納稅所得額，計(jì)算公式如下：

1. 按收入總額核定應(yīng)納稅所得額

適用于能夠正確核算收入或通過合理方法推定收入總額，但不能正確核算成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=收入總額×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

2. 按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額

適用于能夠正確核算成本費(fèi)用，但不能正確核算收入總額的非居民企業(yè)。計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅所得額=成本費(fèi)用總額/（1－經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率）×經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的利潤(rùn)率

3. 按經(jīng)費(fèi)支出換算收入核定應(yīng)納稅所得額

適用于能夠正確核算經(jīng)費(fèi)支出總額，但不能正確核算收入總額和成本費(fèi)用的非居民企業(yè)。計(jì)算公式：

應(yīng)納稅所得額=本期經(jīng)費(fèi)支出額/（1-核定利潤(rùn)率）×核定利潤(rùn)率

非居民企業(yè)的利潤(rùn)率可按照以下標(biāo)準(zhǔn)確定：

從事承包工程作業(yè)、設(shè)計(jì)和咨詢勞務(wù)的，利潤(rùn)率為15%-30%；從事管理服務(wù)的，利潤(rùn)率為30%-50%；從事其他勞務(wù)或勞務(wù)以外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，利潤(rùn)率不低于15%。

二、非居民企業(yè)未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，其取得的來源于中國(guó)境內(nèi)所得，以支付人為扣繳義務(wù)人代扣代繳企業(yè)所得稅，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。根據(jù)雙邊稅收協(xié)定稅率低于10%的，可以享受稅收協(xié)定待遇，適用優(yōu)惠稅率。

發(fā)生服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付業(yè)務(wù)，且境外企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，境內(nèi)付匯企業(yè)為扣繳義務(wù)人，需要履行代扣代繳稅款義務(wù)，并向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行扣繳申報(bào)。并在申報(bào)和解繳應(yīng)扣稅款時(shí)，應(yīng)填報(bào)《中華人民共和國(guó)扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表》。對(duì)于享受稅收協(xié)定待遇的，要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交《非居民納稅人享受協(xié)定待遇信息報(bào)告表》。

境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人向境外單筆支付等值5萬美元以上（不含等值5萬美元）外匯資金，應(yīng)向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行備案，政策規(guī)定無需備案的除外。境內(nèi)機(jī)構(gòu)和個(gè)人對(duì)同一筆合同需要多次對(duì)外支付的，僅需在首次付匯前辦理稅務(wù)備案。

1. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

2. 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）

3. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第37號(hào)）

4. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)提供勞務(wù)活動(dòng)常設(shè)機(jī)構(gòu)判定及利潤(rùn)歸屬問題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2006〕694號(hào)）

5. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<非居民企業(yè)所得稅核定征收管理辦法>的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2010〕19號(hào)）

6. 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第35號(hào)）

7. 《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局公告2013年第40號(hào)）

8. 《國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局關(guān)于服務(wù)貿(mào)易等項(xiàng)目對(duì)外支付稅務(wù)備案有關(guān)問題的補(bǔ)充公告》（國(guó)家稅務(wù)總局 國(guó)家外匯管理局公告2021年第19號(hào)）

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