微商與電商相比，范圍較小，電商是利用所有網(wǎng)絡(luò)來實現(xiàn)所有商務(wù)活動業(yè)務(wù)流程的電子化。微商則是基于移動互聯(lián)網(wǎng)的空間，借助于社交軟件為工具，以人為中心，社交為紐帶的新商業(yè)。即借勢移動互聯(lián)網(wǎng)工具賦能渠道、鏈接用戶在傳統(tǒng)渠道與電商渠道通過社交新零售的一種創(chuàng)新模式。

微商發(fā)展演變內(nèi)涵：微商=消費者+傳播者+服務(wù)者+創(chuàng)業(yè)者。

一、微商主要模式

（一）代理模式

企業(yè)營銷主要依賴于代理商團隊，企業(yè)在各個地區(qū)招聘區(qū)域代理或者獨家代理，然后通過這些代理，再發(fā)展下線經(jīng)銷、分銷、零售隊伍；企業(yè)只需要負責(zé)對口聯(lián)系這些代理商，其他工作都不需要介入。

（二）直營模式

即直接銷售的模式。很多時候因為產(chǎn)品利薄不能夠發(fā)展中間代理商，而是采取直接將產(chǎn)品從商戶銷售到客戶的一種模式。

（三）分銷模式

通過無限裂變的圈子理論由品牌商層級逐級往下發(fā)展層級代銷品牌商產(chǎn)品的不斷裂變的銷售模式。常見的有微信分銷模式。其本質(zhì)是下級的分銷商代銷品牌商的商品或服務(wù)，從品牌商也即一級分銷商獲得推銷商品或服務(wù)的報酬（傭金）。目前主要有三級分銷。微信三級分銷，只要下級在發(fā)放的專屬二維碼在商城消費，上級可以獲取一定比例的傭金，而這傭金是商城通過降低自己利潤空間向推薦者發(fā)放報酬。也就是每一個分銷商的下級分銷商賣出商品，上級分銷商可以拿到推廣傭金。

二、微商模式財稅處理

（一）代理模式

1.總部發(fā)貨總部結(jié)算的微商代理模式

所有代理訂的貨由總部統(tǒng)一發(fā)貨，貨款由總部統(tǒng)收取統(tǒng)一結(jié)算，各級代理統(tǒng)一結(jié)算獎金，都有系統(tǒng)自動完成，包括級差獎勵、平級推薦獎、跨級推薦獎等各類獎金。

下圖是品牌微商的代理示意圖：

（1）財務(wù)處理：

①業(yè)績返點計算：

如果總代A的自身銷售業(yè)績?yōu)?0萬，直屬團隊為一級A、一級B、一級C業(yè)績各5萬，總代A團隊總業(yè)績=25萬

總代A團隊提成=25*8%=2萬

一級A、一級B、一級C業(yè)績各5萬，各提成=1500元

總代A實際級差獎=團隊總提成-扣ABC獎金后=2萬-3*1500=15500（元）

②利潤核算：

對于此種模式的微商代理模式，譬如總代A代理訂貨屬于買斷型，銷售出去按照進銷差價作為銷售毛利，減除管理運營費用、返傭支出費用就是自己的商品的利潤。

（2）稅務(wù)處理：

①增值稅：對于總代A的業(yè)績返點，若有總部統(tǒng)一結(jié)算，比如得到的15500元，對公司而言屬于代理經(jīng)紀(jì)服務(wù)，對個人來說屬于傭金勞務(wù)報酬需要給總部代開具發(fā)票。對于ABC也由總部結(jié)算的獎金，也需要給總部開具發(fā)票。

②個人所得稅：對個人來說屬于傭金勞務(wù)報酬，由總部支付方代扣代繳個稅。

2.各代理層級發(fā)貨及結(jié)算的微商代理模式

每一層級代理訂的貨由上級層級代理統(tǒng)一發(fā)貨，貨款由上級代理收取，統(tǒng)收取統(tǒng)一結(jié)算，各級代理統(tǒng)一結(jié)算平級或跨級推薦獎金，都有系統(tǒng)自動完成。

注：這種形式只是結(jié)算方式不同，賬務(wù)處理與總部模式大同小異處，在此不用贅述。

三、分銷模式的財稅處理

（一）微信分銷

微信三級分銷模式下，下級在品牌商分享的專屬二維碼或鏈接就可在商城消費，上級可以獲取一定比例的傭金，而這傭金是商城通過降低自己利潤空間向推薦者發(fā)放報酬。也就是每一個分銷商的下級分銷商賣出商品，上級分銷商可以拿到推廣傭金。

（二）微信分銷的流程

1.業(yè)務(wù)流程

（三）微信分銷的賬務(wù)處理分析

微信分銷實質(zhì)上是一種收取手續(xù)費（傭金）的代銷方式。

實際上，下家分銷品牌總部微商城貨物，微信分銷商幾乎零投入，當(dāng)買家訂單提交時，貨款由總店統(tǒng)一收取，由于分銷商推薦消費者購買，給予分銷商傭金，即為分銷業(yè)績報酬，實際是勞務(wù)報酬。

微信分銷的賬務(wù)處理實例：

【例如】麗依品牌公司微信服務(wù)號部署微分銷商城作為一級分銷商，甲某在微信分銷商城基礎(chǔ)上生成專屬于自己的個人分銷商城即二級分銷商，乙某在甲某個人微信商城基礎(chǔ)上再次生成個人分銷商城即三級分銷商，用戶在乙某處分享二維碼購買一套連衣裙，售價226元（含稅），成本150元，用戶支付226元購買，品牌公司分別分給甲某、乙某各20元傭金。

（1）一級品牌公司賬務(wù)處理

1.A公司為一級微信商城，甲某為二級分銷商，其他情況同上，會計處理為：

①收到貨款時

借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　226

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　200

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額　 26

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　150

貸：發(fā)出商品——連衣裙　　150

②支付給下級傭金時，是總分銷商直接轉(zhuǎn)款給下級分銷商賬戶虛擬資金賬戶

借：銷售費用——傭金　　　 20

貸：應(yīng)付賬款——甲某　　　 20

借：應(yīng)付賬款——甲某　　　 20

貸：其他貨幣資金　　　　　 20

支付乙某賬務(wù)處理同上。

2.假如還是以上例，若品牌商以下的二級分銷商不是個人，而是丙公司，作為法人資格核算主體，其賬務(wù)處理如下：

①消費者分享鏈接下單購買商城產(chǎn)品或服務(wù)時，因款項直接打到總微信商，所以此時丙公司會有傭金

計提返傭收入時：

借：應(yīng)收賬款——品牌商傭金　　　　　 　20

貸：主營業(yè)務(wù)收入——傭金　　　　　　 　18.87（20/1.06）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額　1.13

②收到返傭款時：

借：其他貨幣資金　　　　　　20

貸：應(yīng)收賬款——品牌商傭金　20

四、發(fā)票取得政策及涉稅

微商業(yè)務(wù)中發(fā)生的獎金支出：加盟推薦獎，業(yè)績返點獎，利差傭金獎，分銷推薦傭金獎，跨級推薦獎，區(qū)域分紅。這些如何取得發(fā)票，所得稅前扣除。

票據(jù)取得三個來源：

1.對方若屬于辦理稅務(wù)登記的納稅人可以開具發(fā)票

2.稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票

3.內(nèi)部票據(jù)：企業(yè)內(nèi)部文件、網(wǎng)絡(luò)支付單據(jù)等作為稅前扣除憑證

【政策依據(jù)】

國家稅務(wù)總局公告2018年28號文第九條：

企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人，其支出以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關(guān)信息。

【分析】

由于傭金支付對象大部分是個人，幫助賣家推廣商品并獲取傭金的人，不直接與個體客戶或消費者形成買賣合同或消費者關(guān)系，不承擔(dān)收款或交貨的責(zé)任，因此不屬于《電商法》規(guī)定的電子商務(wù)經(jīng)營者范疇。收取傭金應(yīng)注意納稅，公司收取傭金應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，個人收取傭金應(yīng)繳納個人所得稅。

微商的代理或分銷傭金是個人為企業(yè)提供獨立代理勞務(wù)，屬于增值稅的應(yīng)稅范圍，企業(yè)向個人支付傭金，屬于《個人所得稅法》中規(guī)定的勞務(wù)報酬所得，企業(yè)應(yīng)該按照“勞務(wù)報酬所得”代扣代繳個稅。

若對方為無需辦理稅務(wù)登記的個人或從事小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)，即企業(yè)與個人發(fā)生交易，且與該個人應(yīng)稅交易額未超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定起征點的，譬如不超過按次納稅的500元標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)支出可以稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證以及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證。

企業(yè)以內(nèi)部憑證如：企業(yè)內(nèi)部文件、網(wǎng)絡(luò)支付單據(jù)等作為稅前扣除憑證。

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