員工取得“夏季高溫津貼”需要繳納“個(gè)人所得稅”

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校編輯： 2014/05/14 11:35:07　　字體：大小

案情簡介：

近日，稅務(wù)機(jī)關(guān)在對某企業(yè)上年度納稅情況檢查中發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)對部分職工按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放夏季高溫津貼每人每月200元，共發(fā)放四個(gè)月，在個(gè)人所得稅、企業(yè)所得稅前均予以了扣除，稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)即指出應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

稅法分析：

根據(jù)國家稅務(wù)總局發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號(hào)）第三條關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題明確規(guī)定：《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第40條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。

《個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼及福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅。但《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十三、四條規(guī)定，按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼，是指按照國務(wù)院規(guī)定發(fā)給的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼，以及國務(wù)院規(guī)定免納個(gè)人所得稅的其他補(bǔ)貼、津貼。福利費(fèi)是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，從企業(yè)、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)。

根據(jù)上述規(guī)定，夏季高溫津貼（職工防暑降溫費(fèi)）屬于企業(yè)所得稅福利費(fèi)的范圍，企業(yè)按標(biāo)準(zhǔn)支付的夏季高溫津貼允許企業(yè)所得稅前扣除。而在個(gè)人所得稅中，員工取得的夏季高溫津貼不屬于免繳個(gè)人所得稅的項(xiàng)目，應(yīng)并入員工當(dāng)月的工資薪金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

補(bǔ)充知識(shí)：

稅前扣除主要指所得稅稅前扣除項(xiàng)目，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稅前可以扣除的項(xiàng)目。

稅前扣除項(xiàng)目主要包括：稅前扣除項(xiàng)目主要指所得稅稅前扣除項(xiàng)目，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅稅前可以扣除的項(xiàng)目。與取得收入有關(guān)的、合理的、實(shí)際發(fā)生的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

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