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干貨來啦 營改增后差額征稅項目大匯總
營改增后，有很多項目涉及到差額征稅，但有些財務人員并不清楚如何將差額征稅與正常采用“銷項稅額－進項稅額”計算應納稅額區(qū)分開來，為了幫助大家解決這個困擾，下面特別總結、整理了差額征稅的具體范圍、內容，希望對大家今后的工作帶來實際幫助。
總體范圍：
1.金融商品轉讓
2.經紀代理服務
3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務
4.航空運輸企業(yè)
5.試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務
6.試點納稅人提供旅游服務
7.提供建筑服務適用簡易計稅方法的試點納稅人
8.房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外）
9.勞務派遣服務政策（可以采用）
10.采用簡易計稅方法銷售二手房（不含自建、住房）
具體內容：
1.金融商品轉讓
銷售額＝賣出價－買入價
稅率：6%
注意：
（1）轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。
（2）若盈虧相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。
（3）金融商品的買入價，可以選擇按照加權平均法或者移動加權平均法進行核算，選擇后36個月內不得變更。
（4）金融商品轉讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.經紀代理服務
銷售額＝取得的全部價款和價外費用－向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費
注：向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。
3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務
（1）提供融資租賃服務（經人民銀行、銀監(jiān)會或者商務部批準從事融資租賃業(yè)務）
銷售額＝取得的全部價款和價外費用－支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）－發(fā)行債券利息－車輛購置稅
（2）提供融資性售后回租服務（條件同融資租賃）
銷售額＝取得的全部價款和價外費用（不含本金），扣除對外支付的借款利息（包括外匯借款和人民幣借款利息）、發(fā)行債券利息
（3）試點納稅人根據2016年4月30日前簽訂的有形動產融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動產融資性售后回租服務，可繼續(xù)按照有形動產融資租賃服務繳納增值稅。
4.航空運輸企業(yè)
銷售額不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。
5.試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務
銷售額＝取得的全部價款和價外費用－支付給承運方運費
6.試點納稅人提供旅游服務
銷售額＝取得的全部價款和價外費用－向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費－支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用。
選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。
7.提供建筑服務適用簡易計稅方法的試點納稅人
銷售額＝取得的全部價款和價外費用－支付的分包款
8.房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目（選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外）
銷售額＝取得的全部價款和價外費用－受讓土地時向政府部門支付的土地價款
房地產老項目，是指《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的房地產項目。
9.納稅人提供勞務派遣服務
（1）一般納稅人
①一般計稅方法（可以選用）
銷售額＝全部價款和價外費用
②差額納稅（可以選用）
銷售額＝全部價款和價外費用－代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金
計稅方法：簡易計稅方法
征收率：5%
（2）小規(guī)模納稅人
①可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅；
②也可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
注：納稅人采用差額征稅的，取得的上述憑證屬于增值稅扣稅憑證的，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
10.采用簡易計稅方法銷售二手房（不含自建、住房）
銷售額＝取得的全部價款和價外費用－該項不動產購置原價或取得不動產時的作價
征收率：5%
注：轉載本文請務必注明來源“正保會計網校”
【我要糾錯】 責任編輯：泥巴姐
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