自2015年11月1日起施行的《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號，以下簡稱60號公告），規(guī)定了非居民納稅人享受協(xié)定待遇的程序和應(yīng)提交的資料，與原相關(guān)規(guī)定比較，在五個方面有較大的變化。

1、范圍擴大

《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2009〕124號，已廢止）第二條規(guī)定，在中國發(fā)生納稅義務(wù)的非居民需要享受稅收協(xié)定待遇的，適用本辦法，稅收協(xié)定國際運輸條款規(guī)定的待遇除外。《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)從事國際運輸業(yè)務(wù)稅收管理暫行辦法的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第37號）第十一條（已廢止）規(guī)定，非居民企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇適用的國際運輸收入或所得以及稅種的范圍，按照稅收協(xié)定有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

60號公告將稅收協(xié)定至稅收協(xié)定的國際運輸條款和國際運輸協(xié)定。非居民納稅人（履行所得稅納稅義務(wù)的企業(yè)和個人）享受稅收協(xié)定和國際運輸協(xié)定待遇適用統(tǒng)一規(guī)范的管理流程。具體包括：對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排）；對外簽署的航空協(xié)定稅收條款、海運協(xié)定稅收條款、汽車運輸協(xié)定稅收條款、互免國際運輸收入稅收協(xié)議或換函。

2、審批取消

國稅發(fā)〔2009〕124號文件規(guī)定，非居民納稅人需要享受稅收協(xié)定待遇的，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)或者有權(quán)審批的稅務(wù)機關(guān)提出審批申請。

60號公告規(guī)定，非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的，可在納稅申報時，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報時，自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務(wù)機關(guān)的后續(xù)管理。具體來說，1.非居民納稅人自行申報的，自行判斷能否享受協(xié)定待遇，向主管稅局報送有關(guān)資料和報表。2.源泉扣繳或指定扣繳的，非居民納稅人認為自身符合享受協(xié)定待遇條件，需要享受協(xié)定待遇的，應(yīng)當(dāng)主動向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)報表和資料，扣繳義務(wù)人依協(xié)定規(guī)定扣繳，將資料和報表轉(zhuǎn)交主管稅務(wù)機關(guān)；非居民納稅人未向扣繳義務(wù)人提出需享受協(xié)定待遇，或雖提出但不符合享受協(xié)定待遇條件的，扣繳義務(wù)人依國內(nèi)稅收法律規(guī)定扣繳。

3、資料簡化

國稅發(fā)〔2009〕124號文件規(guī)定，非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇提出審批申請時，應(yīng)填報并提交審批申請表、信息報告表、稅收居民身份證明、合同協(xié)議等權(quán)屬證明。

60號公告規(guī)定，非居民納稅人只需提交兩張表：《非居民納稅人稅收居民身份信息報告表》和《非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇情況報告表》。此外，納稅人可以自行提供有助于證明其可以享受協(xié)定待遇的其他資料。證明資料包括兩類，一是締約對方居民身份的證明資料；二是享受協(xié)定具體條款待遇的證明資料，具體有居民身份證明、權(quán)屬證明、4張附表等。

非居民納稅人自行申報的，應(yīng)當(dāng)就每一個經(jīng)營項目、營業(yè)場所或勞務(wù)提供項目分別向主管稅務(wù)機關(guān)報送證明資料。源泉扣繳和指定扣繳情況下，如有多個扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)向每一個扣繳義務(wù)人分別提供證明資料，各扣繳義務(wù)人在扣繳時，分別向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)報告表和資料。

資料首次提交時間一般是第一次取得有關(guān)所得并申報的時間。同一項所得，如果享受協(xié)定待遇的條件和信息沒有變化，不必每次重復(fù)提交有關(guān)資料。但是享受常設(shè)機構(gòu)和營業(yè)利潤、國際運輸、股息、利息、特許權(quán)使用費、退休金條款待遇，或享受國際運輸協(xié)定待遇，不重復(fù)提交資料的時間，以3年為限。

4、處理簡單

在享受協(xié)定待遇的問題上，可能出現(xiàn)該享受未享受，或期初符合條件但以后又不符合等情況。對這些問題的處理，國稅發(fā)〔2009〕124號文件有所涉及，但不清晰。

60號公告規(guī)定的處理辦法簡單明了，便于操作：

1.不應(yīng)享受待遇但享受的。非居民納稅人發(fā)現(xiàn)不應(yīng)享受而享受了協(xié)定待遇，并少繳或未繳稅款的，應(yīng)當(dāng)主動向主管稅務(wù)機關(guān)申報補稅。

2.該享受待遇但未享受的。非居民納稅人可享受但未享受協(xié)定待遇，導(dǎo)致多繳稅款的，可在稅收征管法規(guī)定期限內(nèi)，自行或通過扣繳義務(wù)人向主管稅務(wù)機關(guān)要求退還，但要提交有關(guān)證明資料。

3.享受待遇后情況變化的。非居民納稅人在享受協(xié)定待遇后，情況發(fā)生變化，但是仍然符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)當(dāng)在下一次納稅申報時或由扣繳義務(wù)人在下一次扣繳申報時重新報送有關(guān)資料。非居民納稅人情況發(fā)生變化，不再符合享受協(xié)定待遇條件的，應(yīng)當(dāng)按國內(nèi)稅收法律規(guī)定，自行或由扣繳義務(wù)人繳納稅款。

5、自行把關(guān)

取消行政審批，簡化相關(guān)程序，減少資料報送后，因為少了稅務(wù)機關(guān)審核把關(guān)這一環(huán)節(jié)，非居民納稅人要自行判斷報告表填報信息和其他資料的真實性和準確性。這里特別應(yīng)注意的是，享受稅收協(xié)定待遇涉及許多稅收法律法規(guī)，也涉及很多證明材料，如情況報告表根據(jù)享受不同條款的待遇分為4張附表，且與納稅申報表有勾稽關(guān)系，報告表填列信息不符合享受協(xié)定待遇條件的，不能申報享受協(xié)定待遇。

同時，稅務(wù)機關(guān)將加強后續(xù)管理，具體措施有：

如果報告表和資料不足以證明非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件，或非居民納稅人存在逃避稅嫌疑的，可要求非居民納稅人或扣繳義務(wù)人限期提供其他補充資料并配合調(diào)查；

非居民納稅人、扣繳義務(wù)人拒絕提供相關(guān)核實資料，或逃避、拒絕、阻撓稅務(wù)機關(guān)進行后續(xù)調(diào)查，主管稅務(wù)機關(guān)無法查實是否符合享受協(xié)定待遇條件的，可視為不符合享受協(xié)定待遇條件，責(zé)令非居民納稅人限期繳納稅款；

主管稅務(wù)機關(guān)在后續(xù)管理過程中，發(fā)現(xiàn)需要適用稅收協(xié)定或國內(nèi)稅收法律規(guī)定中的一般反避稅規(guī)則的，可以啟動一般反避稅調(diào)查程序。