建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、生活服務(wù)業(yè)、金融保險業(yè)四大行業(yè)營業(yè)稅改增值稅（下稱“營改增”）總方案即將公布，這將直接影響四大行業(yè)800余萬戶企業(yè)，涉及年營業(yè)稅稅額1.6萬億元。

普華永道中國中區(qū)流轉(zhuǎn)稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍稱估計6月下旬財政部和國稅總局把四大行業(yè)的“營改增”草案上報國務(wù)院。若進(jìn)展順利，預(yù)計這個草案最快可能在未來兩周內(nèi)出臺。

由于目前財政遭遇兩難，一方面自身減收壓力大，一方面外界對增支期望高。此前有輿論認(rèn)為，財收下行的情況下，營改增遭遇巨大阻力，今年能否完成改革還需觀望。不少人士注意到，今年財政預(yù)算報告中談及完成營改增改革時用了“力爭”二字，對此有業(yè)內(nèi)人士稱，這是為今年可能無法按照改革時間表完成營改增留了個活口。此前，許多財稅專家均表示，財稅改革時間表面臨重大考驗，因為直接稅推進(jìn)緩慢，營改增或出現(xiàn)放緩的可能。但一攬子方案打消了人們的疑慮。

四大行業(yè)稅率基本確定

四大行業(yè)“營改增”首先會出臺一個框架性文件，隨后（1個月內(nèi)）各個行業(yè)營改增的細(xì)則會公布，最終四大行業(yè)正式施行。

“現(xiàn)在‘營改增’推行的時間很緊張，我們估計四大行業(yè)‘營改增’會在第四季度正式施行，最早是10月1日。”李軍稱。

5月份，《關(guān)于2015年深化經(jīng)濟(jì)體制改革重點(diǎn)工作的意見》中提出，力爭全面完成“營改增”，將“營改增”范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等領(lǐng)域。

四大行業(yè)的增值稅稅率基本的傾向性意見已經(jīng)形成。針對一般納稅人，建筑業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)的增值稅稅率為11%，生活服務(wù)業(yè)和金融保險業(yè)則為6%。

目前，建筑業(yè)實(shí)行3%的營業(yè)稅稅率，房地產(chǎn)業(yè)、生活性服務(wù)業(yè)和金融保險業(yè)實(shí)行5%的營業(yè)稅稅率。

李軍與他的團(tuán)隊今年第一季度對近20家房地產(chǎn)企業(yè)做的一項“營改增”問卷調(diào)查顯示，受訪企業(yè)最擔(dān)心“營改增”帶來稅負(fù)明顯上升，其次則是政策實(shí)施時間未定，準(zhǔn)備時間不足。

受增值稅抵扣鏈條不完整等因素，一些建筑業(yè)內(nèi)部測算發(fā)現(xiàn)，營業(yè)稅稅率從3%調(diào)整至11%的增值稅稅率，短期稅負(fù)可能上升。

李軍表示，房地產(chǎn)行業(yè)若適用11%的增值稅稅率，在土地、人工、土建材料等可能無法獲得進(jìn)項抵扣或進(jìn)項抵扣有限的情況下，稅負(fù)很可能上升。

不過，官方推行“營改增”的目的就是減少重復(fù)征稅，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。

財政部數(shù)據(jù)顯示，2014年全年有超過95%的試點(diǎn)納稅人因稅制轉(zhuǎn)換帶來稅負(fù)不同程度下降，減稅898億元；原增值稅納稅人因進(jìn)項稅額抵扣增加，減稅1020億元，合計減稅1918億元。

中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長高培勇曾估算，若“營改增”覆蓋至所有行業(yè)且稅率調(diào)整完善后，將有9000億元到1萬億元的減稅空間。

關(guān)鍵細(xì)節(jié)問題受關(guān)注

相對于增值稅稅率，企業(yè)更加關(guān)注增值稅的進(jìn)項抵扣范圍等細(xì)節(jié)問題。因為，這將直接決定企業(yè)稅負(fù)增減。比如，房地產(chǎn)企業(yè)更關(guān)心成本支出中的大頭—土地購置費(fèi)能否抵扣。

普華永道的調(diào)查假定房企開發(fā)成本（包括土地、建筑安裝、裝修等成本）占收入的比例為60%，其中40%為土地成本，其余成本可全部抵扣。據(jù)此，“營改增”后，若土地成本不能抵扣，企業(yè)稅負(fù)較之前上升2個百分點(diǎn)。而土地成本可以抵扣，稅負(fù)較之前下降0.6個百分點(diǎn)。

“目前看起來土地購置費(fèi)這個問題已經(jīng)引起政策制定者高度重視，我們估計會相應(yīng)予以考慮，如果完全沒有抵扣將對企業(yè)產(chǎn)生很大影響。”李軍稱。

另外，房地產(chǎn)企業(yè)的新老項目如何劃分，老項目稅務(wù)如何處理等問題都是企業(yè)關(guān)心的問題。

“分行業(yè)‘營改增’細(xì)則里會提到主要的稅務(wù)處理，但不一定面面俱到，一些具體問題會先出一個指引性規(guī)定，各地在實(shí)務(wù)上難免會出現(xiàn)不同操作，之前其他行業(yè)‘營改增’也出現(xiàn)過這種情況，后續(xù)一兩年時間內(nèi)根據(jù)出現(xiàn)的具體問題對政策進(jìn)一步調(diào)整。”李軍稱。

中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院研究員張斌認(rèn)為，減稅規(guī)模不僅涉及稅率問題，更重要的是要看如何進(jìn)行抵扣。

張斌告訴《經(jīng)濟(jì)參考報》記者，金融業(yè)營改增的基本考慮是保持原來稅負(fù)不變。房地產(chǎn)業(yè)從5%的營業(yè)稅變?yōu)?1%的增值稅，要看建筑業(yè)的沙石料等材料是否可以開具發(fā)票進(jìn)行抵扣，否則稅負(fù)可能會提高。不過還要看房地產(chǎn)的下游是否可以抵扣，如果可以的話，房地產(chǎn)業(yè)的稅負(fù)就可轉(zhuǎn)嫁出去。

張斌稱，生活服務(wù)業(yè)原來繳納5%的營業(yè)稅，營改增后分兩種情況，一種適用于一般征收的適用6%的稅率，另一種是小規(guī)模納稅人仍然適用3%稅率，這是因為很多生活服務(wù)業(yè)從業(yè)者達(dá)不到500萬銷售額。對小規(guī)模納稅人而言，從5%的營業(yè)稅到3%的簡易征收稅率，這部分肯定是減稅的。至于適用6%一般征收稅率的生活性服務(wù)業(yè)是否減稅要看抵扣情況，比如餐飲業(yè)，如果抵扣多，那相對于不能抵扣的5%的營業(yè)稅，稅負(fù)會降低。

“所以對于實(shí)行改革的行業(yè)本身而言，金融業(yè)稅負(fù)總體可能不變，生活服務(wù)稅負(fù)可能有所下降，而房地產(chǎn)業(yè)則主要看改革對其下游的影響。”張斌說。

此前高培勇曾表示，如果營改增按計劃全面推進(jìn)，今后若干年財政收支壓力將進(jìn)一步加大。“減稅也是應(yīng)對經(jīng)濟(jì)下行的穩(wěn)增長措施，從這個角度看就應(yīng)該減稅。”

注：綜合第一財經(jīng)日報、經(jīng)濟(jì)參考報