面對(duì)J醫(yī)療產(chǎn)品公司呈現(xiàn)高收入、微盈利、低稅負(fù)的疑點(diǎn)，上海市國(guó)稅局第五稽查局通過(guò)對(duì)J公司幾年來(lái)手工記賬數(shù)據(jù)的重新分類整理與分析比對(duì)，查實(shí)了其虛增成本、少繳企業(yè)所得稅的違法事實(shí)，追繳各類稅收1300余萬(wàn)元。

發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn) 高收入微盈利

2014年5月，上海市國(guó)稅局第五稽查局通過(guò)案源管理系統(tǒng)選案，對(duì)J公司2012年~2013年稅收繳納情況實(shí)施專項(xiàng)檢查。J公司成立于2003年5月，注冊(cè)資本100萬(wàn)元，主要從事國(guó)外某系列醫(yī)療產(chǎn)品在中國(guó)的代理銷售業(yè)務(wù)。

入戶檢查前，檢查人員通過(guò)稅收征管信息系統(tǒng)對(duì)J公司申報(bào)數(shù)據(jù)展開(kāi)案頭分析，發(fā)現(xiàn)J公司營(yíng)業(yè)額較高，但盈利微薄。2012年和2013年?duì)I業(yè)收入分別達(dá)到8500多萬(wàn)元和9700多萬(wàn)元，銷售利潤(rùn)率分別僅為0.27%和0.56%，與企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模不匹配，于是，檢查人員將J公司成本費(fèi)用核算列入重點(diǎn)檢查。

調(diào)節(jié)利潤(rùn) 人為暫估庫(kù)存

檢查人員帶著疑點(diǎn)入戶檢查，發(fā)現(xiàn)J公司財(cái)務(wù)核算采用手工記賬方式，其主營(yíng)業(yè)務(wù)成本采取每月末一次性結(jié)轉(zhuǎn)的方法，結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的金額與當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入非常接近。經(jīng)測(cè)算，每月毛利率在3%左右。月度毛利率如此一致讓檢查人員頗感蹊蹺。

檢查人員進(jìn)一步追查J公司庫(kù)存商品明細(xì)賬，發(fā)現(xiàn)明細(xì)賬的記載“簡(jiǎn)單而有規(guī)律”，基本在每月初或月中集中記載一到兩次庫(kù)存商品購(gòu)進(jìn)業(yè)務(wù)，在摘要欄目詳細(xì)記載了每批次進(jìn)貨的具體日期及金額，記賬憑證后均附有報(bào)關(guān)單、發(fā)票等原始憑證。每月末庫(kù)存商品明細(xì)賬均有一筆摘要為“暫估”的借方金額記載。有時(shí)，賬戶貸方會(huì)記載“沖暫估”，但是“沖暫估”的金額遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于“暫估”的金額。摘要為“暫估”和“沖暫估”的業(yè)務(wù)，其記賬憑證后面均未附相關(guān)附件。該公司“暫估”業(yè)務(wù)的異常情況讓檢查人員心存疑惑。

檢查人員向財(cái)務(wù)人員Z某了解其“暫估”業(yè)務(wù)的具體情況，詢問(wèn)其成本核算方式及依據(jù)，Z某以自己不清楚經(jīng)營(yíng)方面的事項(xiàng)，只管做賬等理由來(lái)應(yīng)付，最后竟沉默以對(duì)。眼看檢查陷入僵局，檢查人員一邊抓緊核對(duì)相關(guān)賬目，一邊繼續(xù)對(duì)Z某展開(kāi)耐心細(xì)致的政策宣傳工作。

通過(guò)數(shù)據(jù)核對(duì)，檢查人員發(fā)現(xiàn)J公司2012年有發(fā)票入賬的購(gòu)進(jìn)商品金額為7100余萬(wàn)元，實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為8300余萬(wàn)元。2013年有發(fā)票入賬的購(gòu)進(jìn)商品金額為8200余萬(wàn)元，實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為9400余萬(wàn)元。每年多結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本高達(dá)上千萬(wàn)元。檢查人員再次詢問(wèn)Z某其中的緣由，經(jīng)過(guò)反復(fù)宣傳和勸導(dǎo)，最終Z某道出了實(shí)情。

原來(lái)，J公司自行制定了3%的平均銷售毛利率，每月末，J公司根據(jù)當(dāng)月主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的金額和3%毛利率來(lái)確定當(dāng)月需要結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，需要結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本與實(shí)際購(gòu)進(jìn)庫(kù)存商品之間的差額，通過(guò)“暫估”部分庫(kù)存商品的方式處理。經(jīng)過(guò)檢查，J公司2012年和2013年采取“暫估”方式分別虛增庫(kù)存商品1200余萬(wàn)元和1100余萬(wàn)元。J公司將上述兩年內(nèi)賬面虛增庫(kù)存商品全部結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，將虛增的庫(kù)存商品巧妙地“化為烏有”。

一追到底 虛列成本偷稅

針對(duì)J公司的上述行為，檢查人員進(jìn)一步追溯檢查，發(fā)現(xiàn)J公司在會(huì)計(jì)處理上具有連貫性。J公司從2006年11月開(kāi)始采用“暫估”庫(kù)存商品方式，虛增庫(kù)存商品數(shù)額，只是前期“暫估”金額較小，并且到2008年底已將“暫估”金額沖減至零。檢查人員利用電子工具對(duì)歷年的相關(guān)賬目和數(shù)據(jù)進(jìn)行了分類整理與統(tǒng)計(jì)分析，固定了證據(jù)，最終得到了J公司2009年~2013年暫估庫(kù)存商品金額以及多結(jié)轉(zhuǎn)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本金額。2009年~2013年，J公司采取“暫估”方式確認(rèn)虛增庫(kù)存商品金額合計(jì)3200余萬(wàn)元，并已結(jié)轉(zhuǎn)了主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，少繳企業(yè)所得稅。

至此，J公司對(duì)采取“暫估”庫(kù)存商品方式虛增成本的違法事實(shí)供認(rèn)不諱，J公司高收入、微盈利、低稅負(fù)之謎真相大白。公司實(shí)際控制人L某認(rèn)識(shí)到公司存在的問(wèn)題，愿意接受相應(yīng)的稅務(wù)處理。2014年底，該局根據(jù)相關(guān)稅法規(guī)定，對(duì)J公司作出追繳各類稅收1300余萬(wàn)元的稅務(wù)處理決定，并已全部解繳入庫(kù)。