為方便納稅人在季度預(yù)繳時(shí)享受稅收優(yōu)惠，適應(yīng)取消和下放稅務(wù)行政審批事項(xiàng)的新要求，國家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（2015年版）等報(bào)表〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第31號），對A、B類預(yù)繳申報(bào)主表進(jìn)行了大幅修改，自2015年7月1日起施行。

焦點(diǎn)一：稅基類減免的應(yīng)納稅所得額計(jì)算及申報(bào) 

【分析】稅法規(guī)定對農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目，國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目，符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目，符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目，實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目，節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目予以企業(yè)所得稅減免，均屬于稅基類減免中的所得減免。

新預(yù)繳規(guī)定明確：《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2015年版）》（以下簡稱A類預(yù)繳申報(bào)表）第6行“稅基減免應(yīng)納稅所得額”，通過《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（附表1）》第19行~第29行進(jìn)行填報(bào)。

1.“附表1”第20行（等于第21行＋22行）“農(nóng)、林、牧、漁業(yè)”項(xiàng)目，免稅和減半征收項(xiàng)目要分行填報(bào)：第21行填報(bào)免稅所得，第22行填報(bào)減半征收所得。

2.其他享受所得減免優(yōu)惠的項(xiàng)目，分項(xiàng)目在第23行~第29行的金額欄中，視免征或減征稅款的年度，分別填報(bào)免征或減征的所得額。

當(dāng)上述稅基類減免項(xiàng)目的所得為負(fù)數(shù)時(shí)，在“A類預(yù)繳申報(bào)表”第6行及附表1的第19行~第29行的金額欄內(nèi)均填0元。

而《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表填報(bào)說明》規(guī)定，減免稅項(xiàng)目的所得為負(fù)數(shù)時(shí)，填寫負(fù)數(shù)。即年度申報(bào)表主表第20行“所得減免”填報(bào)屬于稅法規(guī)定所得減免金額，本行通過《所得減免優(yōu)惠明細(xì)表》（A107020）填報(bào)，本行＜0時(shí)，填寫負(fù)數(shù)。

【提示】附表1的第22行“（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）減半征收項(xiàng)目”，以及在減半期間的第23行“國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目”和第24行“符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目”及第26行“實(shí)施清潔發(fā)展機(jī)制項(xiàng)目”，其所得減半金額等于“項(xiàng)目所得額×50％”；第25行“符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目”，其所得減半金額等于“轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)或5年以上全球獨(dú)占許可使用權(quán)取得的所得超過500萬元的部分×50％”；第27行“節(jié)能服務(wù)公司實(shí)施合同能源管理項(xiàng)目”，其所得減半金額等于“按照25％的法定稅率減半征收的所得額”。

焦點(diǎn)二：證券投資基金及投資者相關(guān)免稅收入填報(bào)

【分析】新預(yù)繳規(guī)定將“證券投資基金從證券市場取得的收入”和“證券投資基金投資者獲得的分配收入”這兩項(xiàng)收入合并在一欄，即在《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（附表1）》的第8行“證券投資基金投資者取得的免稅收入”這一欄中，填報(bào)證券投資基金從證券市場中取得收入以及投資者從證券投資基金分配中取得的收入。

而企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表則要求，分別在《免稅、減計(jì)收入及加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表（A107010）》第7行填報(bào)“證券投資基金從證券市場取得的收入”，第8行填報(bào)“證券投資基金投資者獲得的分配收入”。

【提示】《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅[2008]1號）第二條規(guī)定，“證券投資基金從證券市場中取得的收入，包括買賣股票、債券的差價(jià)收入，股權(quán)的股息、紅利收入，債券的利息收入及其他收入”與“投資者從證券投資基金分配中取得的收入”均屬于免稅收入。

焦點(diǎn)三：小型微利企業(yè)判定有利于預(yù)繳享受優(yōu)惠

【分析】A、B類新預(yù)繳申報(bào)表主表分別增添了“是否屬于小型微利企業(yè)”和“小型微利企業(yè)判定信息”欄次，便于符合條件的納稅人及時(shí)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。

A類預(yù)繳申報(bào)主表最下方的“是否屬于小型微利企業(yè)”欄次為必填項(xiàng)目。在選項(xiàng)中勾選“是”的納稅人，即選擇符合小型微利企業(yè)身份后，除享受《不征稅收入和稅基類減免應(yīng)納稅所得額明細(xì)表（附表1）》中“所得減免”或者《減免所得稅額明細(xì)表（附表3）》所列其他減免稅政策之外，不得放棄享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。

《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類，2015年版）》，由實(shí)行核定征收企業(yè)所得稅的納稅人使用。核定應(yīng)稅所得率征收的納稅人，在月（季）度申報(bào)繳稅和年度匯算清繳時(shí)均使用此表；核定應(yīng)納稅額的納稅人在月（季）度申報(bào)納稅時(shí)使用此表。在該申報(bào)表下方，“是否屬于小型微利企業(yè)”欄次為預(yù)繳申報(bào)時(shí)的必填項(xiàng)目，“小型微利企業(yè)相關(guān)指標(biāo)”欄次為年度匯算清繳時(shí)的必填項(xiàng)目。

【提示】“企業(yè)根據(jù)本年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，預(yù)計(jì)本年度符合小型微利企業(yè)條件的，季度、月份預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策”，這是國家稅務(wù)總局《關(guān)于貫徹落實(shí)擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第17號）新規(guī)定的惠民政策。

上年度“資產(chǎn)總額”和“從業(yè)人數(shù)”符合規(guī)定條件，應(yīng)納稅所得額不符合小微企業(yè)條件的納稅人，預(yù)計(jì)本年度會計(jì)利潤符合小微企業(yè)條件時(shí)，在A、B類新預(yù)繳申報(bào)表主表的“是否屬于小型微利企業(yè)”欄次選擇“是”，本年度預(yù)繳累計(jì)會計(jì)利潤不符合小微企業(yè)條件，選擇“否”。

焦點(diǎn)四：固定資產(chǎn)加速折舊的預(yù)繳扣除及優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)

【分析】A類預(yù)繳申報(bào)表增設(shè)了《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2）》，用以替代《固定資產(chǎn)加速折舊預(yù)繳情況統(tǒng)計(jì)表》，適用于享受《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2014]75號）規(guī)定的固定資產(chǎn)加速折舊和一次性扣除優(yōu)惠政策的查賬征稅的納稅人填報(bào)。

1.對于會計(jì)未加速折舊，稅法加速折舊的，填寫《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2）》的第8列“本期會計(jì)折舊額”、第10列“本期稅收加速折舊額”、第11列“本期納稅調(diào)整額”和第13列“累計(jì)會計(jì)折舊額”、第15列“累計(jì)稅收加速折舊額”、第16列“納稅調(diào)整額”。稅收上加速折舊，會計(jì)上未加速折舊的差額，在預(yù)繳申報(bào)時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)減，納稅調(diào)整額＝稅收加速折舊額－會計(jì)折舊額。

2.對于會計(jì)與稅法均加速折舊的，填寫《固定資產(chǎn)加速折舊（扣除）明細(xì)表（附表2）》的第9列“本期正常折舊額”、第10列“本期稅收加速折舊額”、第12列“本期加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”和第14列“累計(jì)正常折舊額”、第15列“累計(jì)稅收加速折舊額”、第17列“累計(jì)加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”。以稅法實(shí)際加速折舊額減去假定未加速折舊的“正常折舊”額，據(jù)此統(tǒng)計(jì)加速折舊情況，加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額＝稅收加速折舊額－正常折舊額。

稅務(wù)機(jī)關(guān)以“納稅調(diào)整額”＋“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”之和，進(jìn)行固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠情況統(tǒng)計(jì)工作。

【提示】本表預(yù)繳時(shí)不作納稅調(diào)增，納稅調(diào)整統(tǒng)一在匯算清繳處理。對于稅法上加速折舊，但部分資產(chǎn)會計(jì)上加速折舊，另一部分資產(chǎn)會計(jì)上未加速折舊，應(yīng)區(qū)分會計(jì)上不同資產(chǎn)折舊情況，按上述規(guī)則分別填報(bào)各列次。此時(shí)，可能會出現(xiàn)不完全滿足上述各列次邏輯關(guān)系的情形，但“稅收加速折舊額”－“會計(jì)折舊額”－“正常折舊額”＝“納稅調(diào)整額”＋“加速折舊優(yōu)惠統(tǒng)計(jì)額”。