掃碼下載APP
及時接收最新考試資訊及
備考信息
5月8日,國家稅務(wù)總局發(fā)布了《企業(yè)工資、薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第34號,以下簡稱34號公告),該公告對實踐中關(guān)于工資、薪金的焦點爭議性問題進行了明確,使得合理性的稅務(wù)處理得到了國家稅務(wù)總局層面的認可,消弭了實踐中一直存在的爭議。對于有工資限額規(guī)定的大型國企而言,34號公告猶如一場“及時雨”。
從表面上看,34號公告只是明確了企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問題和企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工支出稅前扣除問題等。但從實踐看,對于上述支出動輒上千萬的大型國企而言,影響巨大。
以企業(yè)福利性補貼支出稅前扣除問題為例,《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號,以下簡稱3號文件)和《財政部關(guān)于企業(yè)加強職工福利費財務(wù)管理的通知》(財企〔2009〕242號,以下簡稱242號文件)在2009年的相繼發(fā)布,使大型國企面臨著一個很大的政策困惑——交通補貼等費用究竟能不能稅前扣除?
2014年,某省稅務(wù)稽查局對有3萬工人的某大型國企M公司進行了稅務(wù)稽查,發(fā)現(xiàn)2009年之前,M公司每年向員工發(fā)放總額1億元的交通補貼,計入職工福利費項目;242號文件發(fā)布后,M公司將交通補貼計入工資,并在工資科目列示“交通補貼”項目1億元。
在2009年之前,無論是稅法規(guī)定,還是財務(wù)處理,企業(yè)發(fā)放的交通補貼均列入福利費,稅會之間沒有發(fā)生矛盾。2009年初發(fā)布的3號文件第三條第(二)款規(guī)定,為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補貼和非貨幣性福利,屬于企業(yè)所得稅法實施條例第四十條規(guī)定的福利費項目。也就是說,按照3號文件的規(guī)定,M公司發(fā)放的交通補貼,屬于企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出。這一規(guī)定與242號文件發(fā)布前財務(wù)方面的規(guī)定一致。
爭議出現(xiàn)在242號文件發(fā)布后。該文件規(guī)定,為職工提供的交通、住房、通訊待遇,已經(jīng)實行貨幣化改革的,按月按標準發(fā)放或支付的住房補貼、交通補貼或者車改補貼、通訊補貼,應(yīng)當納入職工工資總額,不再納入職工福利費管理。M公司正是按照242號文件的規(guī)定,將交通補貼計入工資總額。這樣,爭議就來了。按照3號文件的規(guī)定,交通補貼屬于福利費范圍,不屬于工資、薪金的一部分。然而,按照242號文件,交通補貼屬于工資、薪金的一部分,不屬于福利費。正是由于這種差異,給很多企業(yè),特別是大型國企的稅務(wù)處理帶來了很大困惑。
M公司的財務(wù)總監(jiān)認為,如果將交通補貼列入福利費,會騰出一塊工資限額,在工資總額有限額的情況下,企業(yè)可以多給員工發(fā)放一些工資。按照242號文件的規(guī)定,企業(yè)在財務(wù)上必須將交通補貼計入工資管理,會侵占企業(yè)的一塊工資限額,企業(yè)給員工發(fā)放的工資總額只能降低。然而,按照3號文件的規(guī)定,企業(yè)還必須在稅務(wù)處理上將交通補貼支出列入福利費,補繳一筆稅款,感覺“雪上加霜”。
對于M公司財務(wù)總監(jiān)的觀點,稽查人員認為,根據(jù)242號文件第七條第二款同時規(guī)定,在計算應(yīng)納稅所得額時,企業(yè)職工福利費財務(wù)管理同稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的,應(yīng)當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算納稅。3號文件正是對企業(yè)所得稅法實施條例第40條的具體規(guī)定,因此,財務(wù)規(guī)定與稅法不一致的時候,應(yīng)該按照稅法的規(guī)定執(zhí)行——補稅!
在實踐中,各地對交通補貼等費用扣除政策執(zhí)行口徑不一致更加劇了爭議。比如,北京市國稅局和地稅局規(guī)定,凡是計入工資條的補貼,一律按照工資、薪金扣除。很多大企業(yè)總部在北京,在各省有成員企業(yè)。結(jié)果,總部的補貼可以一律稅前扣除,各地的成員企業(yè)卻不可以。
在各方的爭議聲中,34號公告頒布了。該公告規(guī)定,列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼,符合3號文件第一條規(guī)定的,可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出,按規(guī)定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼,應(yīng)作為3號文件第三條規(guī)定的職工福利費,按規(guī)定計算限額稅前扣除。(作者:河北省國稅局稽查局,張偉)
上一篇:全國“營改增”專項稽查,稅務(wù)機關(guān)瞄準了誰
下一篇:6月辦稅日歷
安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50
開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線:點擊下載>
官方公眾號
微信掃一掃
官方視頻號
微信掃一掃
官方抖音號
抖音掃一掃
Copyright © 2000 - yinshua168.com.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號