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員工全年一次性獎(jiǎng)金和其他獎(jiǎng)金應(yīng)該如何計(jì)算個(gè)人所得稅

來源: 正保會(huì)計(jì)網(wǎng)校論壇 編輯: 2015/02/27 16:59:50  字體:

案情簡(jiǎn)介:

近日,地稅部門在對(duì)某公司開展個(gè)人所得稅納稅評(píng)估時(shí),該公司財(cái)務(wù)人員反映“本單位近期要根據(jù)全年經(jīng)濟(jì)效益并結(jié)合銷售人員的工作業(yè)績(jī)發(fā)放全年獎(jiǎng)金,在發(fā)放全年獎(jiǎng)金當(dāng)月,還打算同時(shí)發(fā)放半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)等。問這些獎(jiǎng)金是否可以視為全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?”據(jù)此,稅務(wù)人員對(duì)該公司財(cái)務(wù)人員進(jìn)行了針對(duì)性的納稅評(píng)估輔導(dǎo)。

稅法分析:

一、全年一次性獎(jiǎng)金與其他獎(jiǎng)金應(yīng)區(qū)別對(duì)待:《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))規(guī)定,全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等個(gè)人所得稅扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況而向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金和年終加薪,實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

納稅人取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金,如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等,不屬于全年一次性獎(jiǎng)金,一律與當(dāng)月工資薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。在一個(gè)納稅年度內(nèi)對(duì)每一個(gè)納稅人,該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

二、按照國(guó)稅發(fā)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》(國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào))文件規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅,并由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳。

計(jì)算方法如下:

將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金,除12個(gè)月,按其商數(shù)(結(jié)果)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。

①如果雇員當(dāng)月工資薪金所得高于(等于)稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額,則適用公式“應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)”;

②如果雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額的,則適用公式“應(yīng)納稅額=(雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金-雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額)×適用稅率-速算扣除數(shù)”。

例如:某納稅人2013年1月15日取得公司2012年度全年一次性獎(jiǎng)金30000元,2012年度下半年獎(jiǎng)金10000元,2012年第四季度獎(jiǎng)金3000元,當(dāng)月工資2000元。

這位納稅人應(yīng)根據(jù)下列情況繳納個(gè)人所得稅:根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定,納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金,單獨(dú)作為一個(gè)月工資薪金所得計(jì)算納稅,并由扣繳義務(wù)人在發(fā)放時(shí)代扣代繳。則上述納稅人全年一次性獎(jiǎng)金30000元,除12個(gè)月后,按其商數(shù)2500對(duì)應(yīng)的適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105,則全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅=30000×10%-105=2895(元)。

該納稅人當(dāng)月工資是2000元,雖低于扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)3500元,但根據(jù)國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)文件的規(guī)定,不屬于全年一次性獎(jiǎng)金的其他各種名目的半年獎(jiǎng)和季度獎(jiǎng)應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金收入計(jì)算征收個(gè)人所得稅。因此當(dāng)月應(yīng)納稅工資薪金所得為:2000+10000+3000=15000元,當(dāng)月工資薪金所得高于稅法規(guī)定的扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元。則當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=(2000+10000+3000-3500)×25%-1005=1870(元)。該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅總額為:2895+1870=4765(元)。

假設(shè)該納稅人當(dāng)月只發(fā)放了當(dāng)月工資2000元及全年一次性獎(jiǎng)金30000元,由于該納稅人當(dāng)月工資所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額3500元,則當(dāng)月工資所得2000元不用納稅,

計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額時(shí),先確定商數(shù)=[30000-(3500-2000)]/12=2375,適用稅率為10%,速算扣除數(shù)為105,應(yīng)納個(gè)人所得稅=[30000-(3500-2000)]×10%-105=2745(元)。即該納稅人當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅總額=0+2745=2745(元)。

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