編者按：《國家稅務總局關于發(fā)布〈中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）規(guī)定，從2015年起，將啟用新版企業(yè)所得稅年度納稅申報表（以下簡稱新表）。與舊版申報表相比，新表將企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠分為11張表填列。未上市中小高新技術企業(yè)進行股權投資而享受稅收優(yōu)惠的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)（包括中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)），必須填寫新表中的“抵扣應納稅所得額明細表”。

股權投資如何享受稅收優(yōu)惠

只有對非上市中小高新技術企業(yè)的股權投資才能享受按照投資額的70％抵扣應納稅所得額的稅收優(yōu)惠，對上市企業(yè)和未被認定為高新技術企業(yè)的非上市企業(yè)的股權投資不能享受此項優(yōu)惠。因此企業(yè)應在“長期股權投資”、“可供出售金融資產”等相關會計科目明細賬中嚴格區(qū)分享受稅收優(yōu)惠的股權投資額與不享受稅收優(yōu)惠的股權投資額。需要注意的是，投資時被投資企業(yè)屬于非上市中小高新技術企業(yè)，之后企業(yè)規(guī)模超過中小企業(yè)標準，但仍符合高新技術企業(yè)標準的，不影響創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)享受有關稅收優(yōu)惠。

對于中關村國家自主創(chuàng)新示范區(qū)內的有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，其法人合伙人對未上市中小高新技術企業(yè)的投資額，按照有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)對中小高新技術企業(yè)的投資額和合伙協(xié)議約定的法人合伙人占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的出資比例計算確定。

例如，甲企業(yè)占有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)乙的出資份額為40％，乙對未上市中小高新技術企業(yè)的投資額為1000萬元，則甲企業(yè)可供按70％抵扣應納稅所得額的投資額為1000×40％＝400（萬元）。

投資期限滿2年方能享受稅收優(yōu)惠

1.被投資企業(yè)經認定符合高新技術企業(yè)標準的，應自其被認定為高新技術企業(yè)的年度起，計算創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的投資期限。

2.非上市中小高新技術企業(yè)接受投資后在2年內如果因為不符合高新技術企業(yè)標準而被取消認定，則該項股權投資不能享受稅收優(yōu)惠。

例如，甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)于2010年1月以股權投資方式投資A企業(yè)，但A企業(yè)至2013年1月才被認定為高新技術企業(yè)，則甲企業(yè)只能從2013年1月起滿24個月的當年，即2015年方能享受此項稅收優(yōu)惠。如果甲企業(yè)在A企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)后24個月內處置了此項股權，雖然甲企業(yè)實際持有A企業(yè)股權超過了24個月，也不能享受此項稅收優(yōu)惠。

本例中，如果A企業(yè)2015年1月前被取消高新技術資格認定，則甲企業(yè)不能享受此項稅收優(yōu)惠，必須等待A企業(yè)重新達到高新技術標準后，才能再重新計算24個月的最短股權持有期。

如果創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分多次向非上市中小高新技術企業(yè)進行股權投資，則每次投資要分別計算24個月的投資期限。

例如，甲創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)分別于2011年1月、2012年10月和2014年3月以股權投資方式投資B企業(yè)，B企業(yè)至2013年1月才被認定為高新技術企業(yè)，如果B企業(yè)始終符合高新技術企業(yè)認定條件，則甲企業(yè)的前2筆投資從B企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)時起滿24個月的當年，即2015年享受此項稅收優(yōu)惠；而第3筆投資從投資起滿24個月的當年，即2016年享受優(yōu)惠。

應注意本年新增符合條件的股權投資額的計算

“抵扣應納稅所得額明細表”第1行“本年新增的符合條件的股權投資額”應填寫本年新增符合條件的股權投資額。本年處置過股權投資的企業(yè)需注意，不能直接用本年末符合條件的股權投資額減去上年末符合條件的股權投資額作為新增符合條件的股權投資額，還需要核實被處置的股權投資是否符合稅收優(yōu)惠條件。本年新增的符合條件的股權投資額＝本年末符合條件的股權投資額-（上年末符合條件的股權投資額-本年處置的符合條件股權投資額），以上所稱股權投資額均指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)股權投資的原始成本，不包含日后被投資企業(yè)增加的所有者權益中歸屬于投資企業(yè)的份額。例如，甲企業(yè)2013年末有符合條件的股權投資額1000萬元，2014年末變更為1200萬元，2014年全年處置了符合條件的股權投資額200萬元，則新增的符合條件的股權投資額＝1200-（1000-200）＝400（萬元）。該金額的70％即400×70％＝280（萬元），為本年新增可抵扣的股權投資額。

本例中，如果甲企業(yè)的股權投資以可供出售金融資產或長期股權投資的權益法核算，計算本年末符合條件的股權投資額、上年末符合條件的股權投資額和本年處置的符合條件股權投資額時，要剔除由于被投資企業(yè)所有者權益變動對股權投資科目的影響。例如，甲企業(yè)的某項股權投資初始成本為500萬元，并以長期股權投資的權益法核算，由于被投資企業(yè)所有者權益變動導致年末長期股權投資賬戶余額增加到600萬元，增加的100萬元不能作為計算可抵扣股權投資額的基數(shù)。

應注意抵扣應納稅所得額的順序

根據(jù)“抵扣應納稅所得額明細表”的填表說明可知，企業(yè)的利潤總額進行納稅調整后，須先扣除享受所得減免優(yōu)惠項目的金額，再彌補符合條件的以前年度虧損，如果彌補虧損后仍未歸零，方可用本年可抵扣的股權投資額（包含“本年新增的可抵扣股權投資額”和“以前年度結轉的尚未抵扣的股權投資余額”）抵扣，以應納稅所得額抵扣至零為限，如果當年應納稅所得額不足抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣，這一順序不能打亂。

例如，甲企業(yè)2014年納稅調整后所得為400萬元，彌補以前年度虧損為100萬元，則彌補虧損后金額＝400-100＝300（萬元），應先填寫“企業(yè)所得稅彌補虧損明細表”。本年新增的符合條件的股權投資額400萬元，以前年度結轉的尚未抵扣的股權投資余額100萬元，本年可抵扣的股權投資額＝400×70％+100＝380（萬元），由于彌補虧損后應納稅所得額小于可抵扣股權投資額，實際抵扣的應納稅所得額＝彌補虧損后可用于抵扣的應納稅所得額＝300（萬元），可抵扣股權投資額大于彌補虧損后應納稅所得額的余額＝380-300＝80（萬元），可結轉以后納稅年度抵扣。應填報“抵扣應納稅所得額明細表”，見表1.

同時，“抵扣應納稅所得額明細表”第7行“本年實際抵扣應納稅所得額”的數(shù)據(jù)會帶入主表第21行，主表計算應納稅所得額，見表2.

上例中，如果其他條件不變，納稅調整后所得為500萬元，彌補虧損后金額為400萬元，由于彌補虧損后應納稅所得額大于可抵扣股權投資額，實際抵扣應納稅所得額=可用于抵扣的股權投資額=380萬元，應納稅所得額=400-380=20（萬元），結轉以后年度抵扣的股權投資無余額。應填報“抵扣應納稅所得額明細表”，見表3.

主表計算應納稅所得額，見表4.