財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于進(jìn)一步加大增值稅期末留抵退稅政策實(shí)施力度的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)14號(hào)公告），加大小微企業(yè)以及制造業(yè)等行業(yè)的留抵退稅力度，將先進(jìn)制造業(yè)按月全額退還增值稅增量留抵稅額政策范圍擴(kuò)大至符合條件的小微企業(yè)(含個(gè)體工商戶(hù)，下同)和制造業(yè)等行業(yè)，并一次性退還其存量留抵稅額。

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01

符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)

納稅人申請(qǐng)留抵退稅

有哪些時(shí)間要求呢？

? 增量留抵稅額

符合條件的小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)納稅人，可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還增量留抵稅額。

? 存量留抵退稅額

微型企業(yè)：可以自2022年4月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

小型企業(yè)：可以自2022年5月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

制造業(yè)等行業(yè)中的中型企業(yè)：可以自2022年7月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

制造業(yè)等行業(yè)中的大型企業(yè)：可以自2022年10月納稅申報(bào)期起向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)一次性退還存量留抵稅額。

特別說(shuō)明

上述時(shí)間為申請(qǐng)一次性存量留抵退稅的起始時(shí)間，當(dāng)期未申請(qǐng)的，以后納稅申報(bào)期也可以按規(guī)定申請(qǐng)。

02

14號(hào)公告規(guī)定的

制造業(yè)等行業(yè)企業(yè)有哪些呢？

按照14號(hào)公告的規(guī)定，制造業(yè)等行業(yè)納稅人，是指從事《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類(lèi)》中“制造業(yè)”“科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)”“電力、熱力、燃?xì)饧八a(chǎn)和供應(yīng)業(yè)”“軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)”“生態(tài)保護(hù)和環(huán)境治理業(yè)”和“交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)和郵政業(yè)”業(yè)務(wù)相應(yīng)發(fā)生的增值稅銷(xiāo)售額占全部增值稅銷(xiāo)售額的比重超過(guò)50％的納稅人。

需要說(shuō)明的是，如果一個(gè)納稅人從事上述多項(xiàng)業(yè)務(wù)，以相關(guān)業(yè)務(wù)增值稅銷(xiāo)售額加總計(jì)算銷(xiāo)售額占比，從而確定是否屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

舉個(gè)例子

某納稅人2021年5月至2022年4月期間共取得增值稅銷(xiāo)售額1000萬(wàn)元，其中：生產(chǎn)銷(xiāo)售設(shè)備銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，提供交通運(yùn)輸服務(wù)銷(xiāo)售額300萬(wàn)元，提供建筑服務(wù)銷(xiāo)售額400萬(wàn)元。

該納稅人2021年5月至2022年4月期間發(fā)生的制造業(yè)等行業(yè)銷(xiāo)售額占比為：

60%[=（300+300）/1000]

因此，該納稅人當(dāng)期屬于制造業(yè)等行業(yè)納稅人。

03

小微企業(yè)、制造業(yè)等行業(yè)納稅人

按照14號(hào)公告規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅，

需要滿足哪些條件呢？

? 需同時(shí)符合以下條件：

1.納稅信用等級(jí)為A級(jí)或者B級(jí)；

2.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未發(fā)生騙取留抵退稅、騙取出口退稅或虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票情形；

3.申請(qǐng)退稅前36個(gè)月未因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)處罰兩次及以上；

4.2019年4月1日起未享受即征即退、先征后返(退)政策。

04

增量和存量留抵退稅情形

如何確定呢？

增量：

獲得一次性存量留抵退稅前，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額與2019年3月31日相比新增加的留抵稅額。

獲得一次性存量留抵退稅后，增量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

存量：

獲得一次性存量留抵退稅前，當(dāng)期期末留抵稅額大于或等于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為2019年3月31日期末留抵稅額;當(dāng)期期末留抵稅額小于2019年3月31日期末留抵稅額的，存量留抵稅額為當(dāng)期期末留抵稅額。

獲得一次性存量留抵退稅后，存量留抵稅額為零。

05

小微企業(yè)規(guī)模判定指標(biāo)

是什么呢？

14號(hào)公告所稱(chēng)中型企業(yè)、小型企業(yè)和微型企業(yè)，按照《中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(工信部聯(lián)企業(yè)〔2011〕300號(hào))和《金融業(yè)企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定》(銀發(fā)〔2015〕309號(hào))中的營(yíng)業(yè)收入指標(biāo)、資產(chǎn)總額指標(biāo)確定。

06

即征即退、先征后返(退)政策

和留抵退稅如何選擇呢？

不可共享

自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

可轉(zhuǎn)換

在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。

自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)退還留抵稅額。

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