“有獎銷售”的稅務(wù)處理
“有獎銷售”是消費者在購買某種產(chǎn)品后,商家向其提供贏得獎品的機會,而獎品由商家提供。一般獎品是購進(jìn)的商品,但也可能是自售商品。比如:商場或超市做活動,購買方顧客在消費達(dá)到一定金額后,可以憑購物小票參加抽獎,獎品多為實物,比如風(fēng)扇、微波爐、雨傘、鍋碗瓢盆等等。
在這個抽獎的行為中,顧客獲得獎品具有一定的偶然性。顧客的購買行為是獲得獎品的前提,但是還是需要有一定運氣,也就是說購買行為與獎品并非有必要的關(guān)聯(lián)性。因此,這就使得抽獎行為與企業(yè)在市場推廣中無償贈送禮品給客戶行為在原理上是一致的。
一、增值稅處理:
這種方式下,增值稅需要做“視同銷售”處理。視同銷售貨物行為而無銷售額者,其銷售額按照下列順序確定:
(1)按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(2)按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;
(3)按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為:
組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率),屬于應(yīng)征消費稅的貨物,其組成計稅價格中應(yīng)加計消費稅額。
購進(jìn)獎品的銷售額可按照購進(jìn)價格計算,因為這個價格即是市場價格。由于已經(jīng)視同銷售,因此,其進(jìn)項稅可以進(jìn)行抵扣。
自售商品作為獎品的,其銷售額應(yīng)按同期的銷售價格確定,如果未曾出售過,即可用“組成計稅價格”確定銷售額。
二、企業(yè)所得稅處理:
銷售企業(yè)提供給購買方獎品的行為,屬于《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函[2008]828號)中規(guī)定的“企業(yè)將資產(chǎn)用于市場推廣或銷售的情形”,獎品所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn),應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。依據(jù)國家稅務(wù)總局公告2016年第80號的規(guī)定,應(yīng)按照被移送獎品的公允價值確定銷售收入。
這種促銷屬于企業(yè)正常的營業(yè)活動,這類支出是產(chǎn)生和增加銷售的前提,可以在所得稅前扣除。所以這種“視同銷售”并不會增加“應(yīng)納稅所得額”。
個人所得稅的處理:
《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》(財稅[2011]50號)第二條規(guī)定:“企業(yè)向個人贈送禮品,屬于下列情形之一的,取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅,稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳:企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客,給予額外抽獎機會,個人的獲獎所得,按照“偶然所得”項目,全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。”
依據(jù)上述規(guī)定,企業(yè)在提供獎品給中獎購買方時,負(fù)有代扣代繳個人所得稅的義務(wù)。
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