編者按：你真的會開發(fā)票嗎？

票據(jù)一直都是稅務稽查重點。早在2011年的國稅發(fā)【2011】25號文件中，國家稅務總局就做出要求：“查賬必查票”、“查案必查票”、“查稅必查票”。

在我國“以票控稅”制度下，個人認為：企業(yè)稅務風險在某種程度上最終表現(xiàn)為票據(jù)風險，因為不管什么業(yè)務都離不開票據(jù)，最終都需要用票據(jù)來處理，票據(jù)不符合稅法規(guī)定就產(chǎn)生了稅務風險。票據(jù)風險不容忽視：苦心經(jīng)營的企業(yè)可能會因為一份不符合規(guī)定的票據(jù)而被稅務稽查陷入泥潭甚至被置于死地！費盡心思精心設計的營銷經(jīng)營方案可能因為一份不符合規(guī)定的票據(jù)而前功盡棄、功虧一簣！

哪些情況下必須取得發(fā)票，哪些情況下無需取得發(fā)票，很多財務人員不會判斷！

發(fā)票形式繁多，什么情況下應當取得什么形式的發(fā)票，很多財務人員更是茫然不知！

不該開發(fā)票的時候卻開了發(fā)票，該開具發(fā)票的時候卻不開發(fā)票，發(fā)票到底什么時候開具？很多財務人員心里根本沒底！

賠償款、滯納金有時候需要發(fā)票，有時候又不需要發(fā)票，同樣的內(nèi)容不同樣的處理，到底怎么把握？很多財務人員搞不懂。

類似問題有很多很多：

有時候能夠開具增值稅專用發(fā)票，有時候卻絕對不能開具增值稅專用發(fā)票，只能開具普通發(fā)票；

按稅法開具發(fā)票正確納稅，不按稅法開具發(fā)票同樣的收入?yún)s要繳納更多的稅。

利息本是金融業(yè)繳納營業(yè)稅需開地稅票，為什么有時候又變成了繳納增值稅需開國稅票？

銷售使用過的機器設備有時候開具專用發(fā)票有時候又只能開具普通發(fā)票？

都是投資，有的投資需要發(fā)票，有的投資就不需要發(fā)票？

一個業(yè)務四個會計就能出現(xiàn)四種開票方法，其中三種都要多繳稅款。

同樣的名目，有種情況下應該由甲給乙開票，有時候卻必須由乙給甲開票。

看似相同業(yè)務，開具發(fā)票竟有5種不同情形，有時候只能開具一種發(fā)票，有時候卻必須開具兩種發(fā)票。

很多企業(yè)為了美化環(huán)境購些花花草草，取得的發(fā)票為何不同？

做在內(nèi)賬上自以為隱藏收入少繳稅款賺了便宜（一旦查出得不償失，即使查不出也多繳了稅款），豈不知嚴格按照會計和稅法規(guī)定處理更加節(jié)稅。

業(yè)務真實，發(fā)票真實，為什么還是被重復繳稅，還是被稅務處罰？

……

發(fā)票開具和取得并非想象得那么簡單，其細節(jié)很多，涉及稅法條文遍布于不同的稅法政策中，就是十幾年經(jīng)驗的老財務也很多并不清楚。有的企業(yè)單單不合規(guī)票據(jù)一項金額就幾百萬元，風險很大，基礎工作做不好何談風險防范、納稅籌劃。

有鑒于此，下面特地為大家請來會計實操及風險控制專家欒慶忠老師和大家溝通發(fā)票開具的具體操作實務，幫助大家解決實際工作中的難題。

【會計開錯票！企業(yè)虧大了！——讓實操專家欒老師為您構筑企業(yè)風險管理的防火墻吧！】

[案例1]平銷返利怎樣開票和稅務處理？

【案例資料】

商業(yè)企業(yè)甲公司為一般納稅人，生產(chǎn)企業(yè)乙公司是其常年貨物供應商。20X3年7月甲公司共向乙公司購貨11.7萬元，甲公司按貨物銷售額的10％與乙公司結算返利，甲公司收到1.17萬元的現(xiàn)金返利。甲公司向乙公司開具名稱為“促銷費”的普通發(fā)票1.17萬元，乙公司將此發(fā)票作為扣稅憑證計入“銷售費用——促銷費”。

【稅收政策】

《國家稅務總局關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）：

一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：

（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。

（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。

二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

三、應沖減進項稅金的計算公式調整為：

當期應沖減進項稅金=當期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率

【稅務風險】

企業(yè)虧大了！

甲公司錯開發(fā)票繳錯了稅，本應該沖減增值稅進項稅額卻錯繳了營業(yè)稅！乙公司作為“銷售費用——促銷費”的扣稅憑證屬于不符合稅法規(guī)定的發(fā)票，企業(yè)所得稅稅前不得扣除，需要納稅調整。若是乙公司按照稅法規(guī)定開具紅字專用發(fā)票，不但在企業(yè)所得稅上可以沖減收入，而且在增值稅上可以沖減銷項稅額！

[案例2]違約金、賠償款等費用到底需不需要發(fā)票？

【案例資料】

某公司“營業(yè)外支出”科目列支因供貨方未履行經(jīng)濟合同而收取的經(jīng)濟合同違約金10000元，在企業(yè)所得稅匯算清繳時，該公司財務人員認為該業(yè)務未取得發(fā)票，調增了應納稅所得額10000元。

【稅收政策】

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實施細則》（國家稅務總局令第25號）第二十六條規(guī)定：填開發(fā)票的單位和個人必須在發(fā)生經(jīng)營業(yè)務確認營業(yè)收入時開具發(fā)票。未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票。

【稅務風險】

此筆業(yè)務企業(yè)財務人員因為未取得發(fā)票而調增應納稅所得額10000元，造成多交企業(yè)所得稅。那么，此筆業(yè)務是否因為未取得發(fā)票而不能稅前扣除？某一行為（項目）是否應當開具發(fā)票的關鍵是界定該行為（項目）是否屬于經(jīng)營業(yè)務，或者說是否屬于應稅行為。因未履行經(jīng)濟合同支付的違約金不具有經(jīng)營性質，不屬于經(jīng)營業(yè)務，不屬于應稅行為，根據(jù)稅法規(guī)定，未發(fā)生經(jīng)營業(yè)務一律不準開具發(fā)票，因而付款方不需取得發(fā)票。

【具體實操處理注意事項】

1、先要搞清楚業(yè)務實質，到底是屬于增值稅應稅項目還是營業(yè)稅應稅項目，再根據(jù)稅法規(guī)定看到底應該誰給誰開具發(fā)票，開具什么樣的發(fā)票。只有根據(jù)稅法規(guī)定開具和取得發(fā)票進行稅務處理才是最沒有稅務風險的！

（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅額，不征收營業(yè)稅。商業(yè)企業(yè)不必開具任何發(fā)票，由生產(chǎn)企業(yè)按照銷售折讓開具專用發(fā)票，一種是在銷售時發(fā)生的返還費用，將銷售額和返還費用（折讓額）開在同一張發(fā)票上；一種是在開具發(fā)票后發(fā)生的返還費用，按《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》開具紅字專用發(fā)票。

上述案例，應由乙公司向甲公司開具紅字專用發(fā)票，乙企業(yè)可以沖減收入1萬元和銷項稅額0.17萬元。

商業(yè)企業(yè)甲公司會計處理：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 11700

    貸：主營業(yè)務成本 10000

        應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 1700

若收到返利時，商品尚未售出，則沖減庫存商品，

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 11700

    貸：庫存商品 10000

        應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出） 1700

生產(chǎn)企業(yè)乙公司會計處理：

借：庫存現(xiàn)金/銀行存款 -11700

    貸：主營業(yè)務收入 -10000

        應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） -1700

（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅額，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。因此由商業(yè)企業(yè)開具服務業(yè)發(fā)票。賬務處理很簡單，不再舉例。

學習一定要融會貫通！勤于思考！大家可以再繼續(xù)思考：若是實物返現(xiàn)又當如何處理？

2、需方因供方未履行經(jīng)濟合同而收取違約金，顯然不屬于應稅行為，不準開具發(fā)票，供方也就不需要取得發(fā)票，憑借經(jīng)濟合同、收據(jù)等證明材料即可稅前全額扣除。

違約金、賠償款等費用并非都不需要取得發(fā)票，在作為價外費用時必須取得發(fā)票才能列支。

何為價外費用？《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第十二條規(guī)定：“條例第六條第一款所稱價外費用，包括價外向購買方收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費、包裝物租金、儲備費、優(yōu)質費、運輸裝卸費以及其他各種性質的價外收費。但下列項目不包括在內(nèi)：……”

舉例說明：

（1）簽訂購銷合同的雙方，如合同未履行，收到違約金的一方作為營業(yè)外收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納所得稅。因為未發(fā)生經(jīng)營活動，沒有價，也自然非價外費用，所以不涉及流轉稅問題，不需要取得發(fā)票。

（2）簽訂購銷合同的雙方，如銷售方不能按期交貨等（不包括質量問題）原因造成違約，購貨方收到的違約金，作為營業(yè)外收入，并入當期應納稅所得額，計算繳納所得稅。因為未實際發(fā)生銷售商品、提供服務等經(jīng)營活動，沒有價，也自然非價外費用，所以不涉及流轉稅問題，不需要取得發(fā)票。

（3）簽訂購銷合同的雙方，如銷售方因質量問題造成違約，則屬銷售折讓的范疇，銷售方需要開具紅字發(fā)票沖減收入和銷項稅額，購貨方作進項稅額轉出處理。

（4）合同已履行，因購貨方違約而付給銷售方的違約金，則該違約金應屬于價外費用，要隨同價款一起計征流轉稅的。此時，銷售方收到的違約金應出具發(fā)票。

（5）購貨方（付款方）收取違約金，無論對方在何時違約，都不需要開具發(fā)票，只需開具收據(jù)。開具發(fā)票的前提是銷售商品、提供勞務等而取得了經(jīng)營收入，而購貨方收取違約金并不是經(jīng)營收入，沒有價，何來價外費用，因此肯定不需要開具發(fā)票。

銷售方應當出具發(fā)票的，購貨方必須以發(fā)票作為合法憑證，否則不得稅前扣除。無需出具發(fā)票的，購貨方就可以相關收據(jù)、合同等證明材料作為入賬憑證稅前扣除。

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