財務報告風險管理——康美藥業(yè)財務舞弊案例

上市公司依法披露的信息，必須真實、準確、完整。我國每年都會有多家上市公司被曝出財務舞弊問題而收到公開譴責及法律處罰，上市公司財務舞弊問題阻礙了我國市場化運作，應該受到廣泛關(guān)注。

康美藥業(yè)股份有限公司，簡稱為“康美藥業(yè)”，1997年，由民營企業(yè)家馬興田先生創(chuàng)立，公司位于廣東省普寧市，當時是“廣東康美藥業(yè)有限公司”。2000年，開始進行股份化改組。是集藥品、中藥飲片、中藥材和醫(yī)療器械等供銷一體化的大型醫(yī)藥民營企業(yè)之一。

2019年4月29日，康美藥業(yè)發(fā)布更正公告，稱2017年的年報數(shù)據(jù)，存貨少計195億元，現(xiàn)金多計299億元。而造成這一重大問題的原因是會計處理存在錯誤，并發(fā)布公告對2017年財報做出重大調(diào)整。上交所立刻向康美發(fā)監(jiān)管函，稱公司在財務管理、信息披露、內(nèi)部控制等方面可能存在重大疑問，予以高度關(guān)注，隨后證監(jiān)會通報了康美藥業(yè)調(diào)查進展。據(jù)證監(jiān)會稱，現(xiàn)已初步查明，康美藥業(yè)披露的2016至2018年財務報告存在重大虛假，一是使用虛假銀行單據(jù)虛增存款； 二是通過偽造業(yè)務憑證進行收入造假； 三是部分資金轉(zhuǎn)入關(guān)聯(lián)方賬戶買賣本公司股票。同時，康美藥業(yè)還表示：經(jīng)公司自查，因公司治理、內(nèi)部控制存在缺陷，資金管理、關(guān)聯(lián)交易管理等方面存在重大缺陷，違反了公司日常資金管理規(guī)范及關(guān)聯(lián)交易管理制度的相關(guān)規(guī)定。

300億元貨幣資金多計，康美藥業(yè)將巨額的造假舞弊作為會計差錯，無外乎是因為會計差錯和財務報告舞弊是性質(zhì)不同、承擔的責任不同的兩個概念，財務報告舞弊的性質(zhì)更嚴重，對投資者、債權(quán)人等財務報告使用者的影響也更重要。企業(yè)對財務報告風險進行管理，就需要特別關(guān)注與舞弊相關(guān)的財務報告風險，并盡力避免出現(xiàn)這類財務報告風險。

在實際工作中，應規(guī)范財務報告風險管理流程，明晰崗位職責，健全財務報告各環(huán)節(jié)授權(quán)批準制度，建立日常信息核對制度，充分利用會計信息技術(shù)并做好財務報告的內(nèi)部審核和對外提供，同時利用舞弊三角理論：“壓力+機會+自我合理化”發(fā)現(xiàn)財務報告舞弊風險因素，重點監(jiān)測舞弊風險信號和管理層凌駕內(nèi)控之上的風險來避免財務報告舞弊風險的出現(xiàn)。

管理會計師證書有別于目前社會上的其他財經(jīng)類證書，它更專注于管理會計人才的培養(yǎng)和發(fā)展，既兼顧了英、美國家在管理會計上的理論與實踐成果，又充分考慮了中國特色市場經(jīng)濟的獨特性，以及管理會計所處的階段特征。該證書專注于管理會計人才的培養(yǎng)和發(fā)展，能力點覆蓋的范圍包含管理會計的知識、思想、工具、方法論等，側(cè)重于預算預測、內(nèi)部控制、決策支持、風險管理、成本分析等內(nèi)容，是傳統(tǒng)財務會計進階為管理人員的必要利器。

繼“十三五”規(guī)劃強調(diào)大力發(fā)展管理會計要求后，“十四五”（2021年-2025年）規(guī)劃再一次明確了管理會計的重要性。在接下來的“十四五”規(guī)劃中，再一次要求加強管理會計的政策指導、經(jīng)驗總結(jié)和應用推廣，推進管理會計在加速完善中國特色現(xiàn)代企業(yè)制度、促進企業(yè)有效實施經(jīng)營戰(zhàn)略、提高管理水平和經(jīng)濟效益等方面發(fā)揮積極作用。同步加強管理會計在行政事業(yè)單位的應用推廣，為行政事業(yè)單位提升內(nèi)部治理水平作出有益探索。

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