2016年高級會計師考試《高級會計實務》考試大綱（第三章）

2016年《高級會計實務》考試大綱

第三章　企業(yè)預算管理

【基本要求】

（一）熟,悉目標利潤規(guī)劃方法和經(jīng)營目標確定的要點

（二）熟悉各種預算編制方法的特點和適用條件

（三）了解各種預測技術

（四）了解預算管理的作用和組織體系

（五）了解運營預算和財務預算的編制要點

（六）了解預算分析要點、掌握預算分析方法

（七）了解預其控制的方式，熟悉運營預算和財務預算的控制要點

（八）了解預算調(diào)整的原則與程序、熟悉預算控制的原則和內(nèi)容

（九）了解預算考核指標體系設計的原則、熟悉預算考核的內(nèi)容和程序

【考試內(nèi)容】

第一節(jié) 預算管理基礎

一、預算的特征

預算是企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃和預測、決策基礎上，以數(shù)量和金額形式反映的特定

期間的具體行動計劃。預算反映了企業(yè)在特定期間內(nèi)的資源配置狀況和經(jīng)菅活動的詳細安排。

預算的特征包括：預算是以定量方式反映的企業(yè)特定期間的行動計劃；預算目標必須與企業(yè)的年度經(jīng)營目標相協(xié)調(diào)；預算是對企業(yè)未來經(jīng)菅活動的安排，是企業(yè)的資源配置計劃；預算是企業(yè)進行績效評價和考核的重要依據(jù)。

二、預算層次與結(jié)構

企業(yè)首先編制分部（各責任中心）預算。在此基礎上，再通過匯總、分析、審核平衡形成企業(yè)的總預算（合并預算）。

企業(yè)的總預算由運營預算與財務預算組成。運營預算主要描述企業(yè)收益的產(chǎn)生，包括銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算、銷售費用預算、管理費用預算以及預計損益表等。財務預算主要描述企業(yè)現(xiàn)金的流人與流出以及財務狀況，包括現(xiàn)金預算、資本預算、預計的資產(chǎn)負債表和預計的現(xiàn)金流量表等。

三、預算管理的內(nèi)涵與作用

預算管理是一個持續(xù)改進的過程，主要由三個環(huán)節(jié)構成：預算編制、預算執(zhí)行與控制、預算考核。預算管理主要有四方面的作用：規(guī)劃、溝通與協(xié)調(diào)、監(jiān)控和績效評估等。

四、預算管理的組織體系

企業(yè)的預算管理組織體系一般分為三個層級：預算管理的決策機構、預算管理組織機構、預算執(zhí)行單位等。

第二節(jié) 預測與年度經(jīng)營目標

一、預測技術

企業(yè)要做好未來的規(guī)劃工作，正確確定年度的經(jīng)營目標（如下個年度的銷售額等），就必須對未來的經(jīng)濟狀況、市場環(huán)境、需求變化等進行分析、預測和判斷，管理者必須掌握一些定量的預測技術和分析方法。

（一）回歸分析

回歸分析用于研究一個因變量（y）對另一個或多個解釋變量（X或X1,X2,…，Xn）的依賴關系，可以通過后者（在重復抽樣中）的已知或設定值，去估計和（或）預測前者的（總體）均值。

回歸分析分為雙變量回歸分析和多元回歸分析。在雙變量回歸分析中，因變量（y）依賴的只有唯一的一個解釋變量（X）。在多元回歸分析中，包括多個解釋變量（X1,X2,…，xn）

（二）時間序列分析

時間序列是一段時間間隔內(nèi)所記錄的一連串變量的數(shù)值。

（三）指數(shù)平滑法

指數(shù)平滑法，實質(zhì)上是一種加權平均法，是以事先確定的平滑指數(shù)（1-α）作為權重進行加權計算。公式如下：

Ft+1=αYt+（1-α）Ft

其中：t一當前期間，F(xiàn)t+1—第t+1期間的預測值，Yt—第t期間的實際值，F(xiàn)t—第t期間預測值，α—平滑指數(shù)。

（四）學習曲線模型

學習曲線理論（learningcurvetheory）認為當人們從事一項新的任務、過程和活動時，在最初不可能立刻實現(xiàn)效率的最大化。隨著任務的不斷重復，人們的經(jīng)驗和自信逐漸增加，最終會導致更高效和快速的生產(chǎn)，單位產(chǎn)品生產(chǎn)所用時間會逐漸減少。但不會無休止地減少，學習過程最終會停止，從此效率無法繼續(xù)提升，停留在一個穩(wěn)定狀態(tài)。

學習曲線模型的計算公式為：

y=axb=axlogLR

其中：a為首件產(chǎn)品手工工時；X為到目前為止總產(chǎn)量；LR為學習曲線率

（如80%、90%或75%）；y為累計平均時間。

（五）期望值分析

期望值法針對不同情況分配對應的概率（最可能的，最差的和最好的），推導出結(jié)果的預期值。其計算公式如下：

期望值=∑事件結(jié)果X結(jié)果對應的概率

（六）敏感性分析

敏感性分析是一種假設分析，通過改變某個具體的變量來確定結(jié)果對該項變量變動的敏感程度。敏感性分析可以幫助決策者確定哪些變量對最佳方案的影響至關重要，是企業(yè)利潤預測和規(guī)劃中經(jīng)常使用的一種方法。

如果某個變量的微小變化將導致結(jié)果發(fā)生重大改變，則表明結(jié)果對該變量敏感；如果某個變量的顯著變化不能導致結(jié)果發(fā)生重大改變，則表明結(jié)果對該變量不敏感。

（七）蒙特卡洛模擬分析

蒙特卡洛模擬是一種將敏感性和輸人變量概率相結(jié)合的方法，首先必須確定各關鍵變量的概率分布，根據(jù)選出的隨機數(shù)給每個變量賦值，每個變量確定以后，計算機即可產(chǎn)生一組相應結(jié)果，對實際情況進行窮舉模擬仿真。

二、目標利潤的規(guī)劃方法

目標利潤規(guī)劃是對企業(yè)未來預算期的目標利潤進行科學的預測、規(guī)劃和控制，并掌握其影響因素及變化規(guī)律，為管理者提供決策信息的一系列管理活動。

（一）本量利分析法

本量利分析法，也稱為盈虧平衡分析法，基于邊際成本法，用來研究成本、產(chǎn)銷量和利潤三者相互關系，通過如下公式和盈虧平衡圖來確定目標利潤。

目標利潤=目標邊際貢獻-固定成本費用

=預計產(chǎn)品銷售量×單位邊際貢獻-固定成本費用

=預計產(chǎn)品產(chǎn)銷量×（單位產(chǎn)品售價-單位產(chǎn)品變動成本）-固定成本費用

（二）比例預算法

比例預算法是通過利潤指標與其他相關經(jīng)濟指標的比例關系來確定目標利潤的方法。銷售利潤率、成本利潤率、投資報酬率等財務指標均可用于測定企業(yè)的目標利潤。

（三）利潤增長率法

利潤增長率法是根據(jù)上期實際利潤總額和過去連續(xù)若干期間的幾何平均利潤增長率（增長幅度），全面考慮影響利潤的有關因素的預期變動而確定企業(yè)自標利潤的方法。

（四）上加法

上加法是企業(yè)根據(jù)自身發(fā)展、不斷積累和提高股東分紅水平等需要，匿算企業(yè)凈利潤，再倒算利潤總額（即目標利潤）的方法。計算公式如下：

企業(yè)留存收益=盈余公積金+未分配利潤

或=本年新增留存收益+股利分配額

三、確立年度經(jīng)營目標的要點

企業(yè)最高管理層在確定年度經(jīng)營目標時，需要注意以下幾點：與企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略相一致；進行整體預測；正確選擇預測起點；考慮企業(yè)經(jīng)營范圍變更、會計政策和會計估計的變更；做好宏觀經(jīng)濟分析和行業(yè)分析工作；確認計劃期內(nèi)重大事件；分析企業(yè)所處發(fā)展階段的特點；確認指標偏離常態(tài)的原因，修正預測結(jié)果。

第三節(jié) 預算編制

一、預算編制方法

（一）定期預算法

定期預算法是指在編制預算時，以不變的會計期間（如日歷年度或財年）作為預算期間的一種編制預算的方法。

（二）滾動預算法

滾動預算法就是每過去一個期間（半年、一季或一月），便將這一期的預算刪除，及時補充下一個期間的預算，以使預算周期始終保持一個固定的期間（一般為12個月）的一種編制預算的方法。

（三）增量預算法

增量預算法是一種最常用的預算方法。它以上一年度的預算為起點，根據(jù)銷售額和運營環(huán)境的預計變化，自上而下或自下而上地調(diào)整上一年度預算中的各個項目。

（四）零基預算法

零基預算法是指在編制費用預算時，不考慮以往期間的費用項目和費用數(shù)額，主要根據(jù)預算期的需要和可能分析費用項目和費用數(shù)額的合理性，綜合平衡

編制費用預算。與增量預算關注于在前期預算的基礎上作出變更不同，零基預算關注于每一個預算項目當期成本的合理性。

（五）固定預算法

固定預算法是指定期地按照固定的業(yè)務量而編制預算的一種方法。它是根據(jù)某一預算期間內(nèi)正常的、可實現(xiàn)的某一業(yè)務量水平編制的預算。

（六）彈性預算法

彈性預算法是和固定預算法相對應的一種方法，即基于彈性的業(yè)務量編制預算的一種方法。企業(yè)可以假定三種業(yè)務量：樂觀的業(yè)務量、悲觀的業(yè)務量、基準（最可能實現(xiàn)）的業(yè)務量。彈性預算是為了更準確地匹配組織的銷售預測。

（七）項目預算法

在輪船、飛機、公路等從事工程建設以及一些提供長期服務的公司中，需要編制項目預算。項目預算的時間框架就是項目的期限，跨年度的項目應按年度分解編制預算。

（八）作業(yè)基礎預算法

與傳統(tǒng)的預算編制按職能部門確定預算編制單位不同，作業(yè)基礎預算法關注于作業(yè)（特別是增值作業(yè)）并按作業(yè)成本來確定預算編制單位。作業(yè)基礎預算法更有利于企業(yè)加強團隊合作、協(xié)同作業(yè)、提升客戶滿意度。

二、預算的編制方式

從形成上看，企業(yè)預算的編制方式可分為權威式預算（自上而下）和參與式預算（自下而上），實務中企業(yè)的預算編制方式一般都介于完全權威式預算和完全參與式預算這兩個極端之間，是混合式（上下結(jié)合）的預算編制方式。

三、預算的編制步驟

企業(yè)編制預算時，一般采取"上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總"的"混合方式進行，具體包括確定目標、編制上報、審查平衡、審議批準等步驟。

四、運營預算的編制

（一）銷售預算

編制銷售預算的關鍵是銷售預測的準確性。銷售預測是企業(yè)對下一期間未來銷售額的主觀預計。企業(yè)在進行銷售預測時，不僅要考慮到歷史的銷售趨勢，還需要考慮經(jīng)濟狀況、產(chǎn)業(yè)結(jié)構的變化、競爭者的行為、技術的更新、投人品的成本上升、產(chǎn)品定價決策和信用政策、未履行的訂單數(shù)量以及企業(yè)營銷策略的改變和潛在客戶的增加。

（二）生產(chǎn)預算

在企業(yè)的生產(chǎn)和銷售業(yè)務管理過程中，編制生產(chǎn)預算不僅要以銷售預算為基礎，還要結(jié)合生產(chǎn)能力和倉庫容量等條件，同時應考慮成本費用因素。此外，有些產(chǎn)品的生產(chǎn)或銷售客觀上存在著季節(jié)性或周期性，需要合理安排生產(chǎn)進度。

（三）直接材料預算

直接材料碩算是預算期產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用原材料及原材料采購的預算。

由于預算的編制是建立在一系列的假設之上的，在編制直接材料預算時一定要考慮技術、工藝革新所帶來的材料耗用量的變化。由于原材料采購需要付出現(xiàn)

金，為編制現(xiàn)金預算的需要，直接材料預算還應預計各期原材料采購的現(xiàn)金流出。

（四）直接人工預算

直接人工預算是預算期產(chǎn)品生產(chǎn)直接耗用人工費用的預算。當企業(yè)存在不同的產(chǎn)品和生產(chǎn)車間的情況下，應按照產(chǎn)品品種和生產(chǎn)車間分別編制直接人工預算，并匯總形成企業(yè)總的直接人工預算。

編制直接人工預算時，要考慮編制基礎是否發(fā)生變化。隨著我國勞動力供應過剩狀況的改變以及人口紅利的減弱，一般情況下，每小時的人工費用會相應提高。

（五）制造費用預算

制造費用預算是預算期產(chǎn)品生產(chǎn)所需制造費用的預算。當企業(yè)存在不同的產(chǎn)品和生產(chǎn)車間的情況下，應按照產(chǎn)品品種和生產(chǎn)車間分別編制制造費用預算，并匯總形成企業(yè)總的制造費用預算。

一般將制造費用分為變動制造費用和固定制造費用兩類，變動制造費用以生產(chǎn)預算為基礎編制；固定制造費用與本期產(chǎn)量沒有相關性，必須按照實際情況加以預計。

（六）產(chǎn)品銷售成本預算

產(chǎn)品銷售成本預算是預算期產(chǎn)品生產(chǎn)成本的預算，是生產(chǎn)頂算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的匯總。產(chǎn)品銷售成本的主要內(nèi)容包括產(chǎn)品的單位成本和總成本。單位產(chǎn)品成本的有關數(shù)據(jù)，來自直接材料預算、直接人工預算和制造費用豫算。

（七）期間費用預算（銷售費用與管理費用預算）

銷售費用顧算是企業(yè)預算期有關產(chǎn)品銷售費用的預算。企業(yè)在編制銷售費用預算時，應按品種、按地區(qū)、按用途對往期的銷售費用的效果進行分析，并結(jié)合銷售預算進行估計。

管理費用預算是企業(yè)一般管理費用的預算。在其他因素不變的情況下，隨著企業(yè)規(guī)模擴大，管理效率提高，管理費用占銷售收人的比例會相應下降。企業(yè)在估計管理費用金額時，需要充分考慮經(jīng)營戰(zhàn)略的調(diào)整和修正，如研發(fā)投入的增加、組織架構調(diào)整等因素。

（八）預計利潤表的編制

預計利潤表（亦稱預算利潤表、利潤預算表等），是企業(yè)預算期營業(yè)利潤、利潤總額和稅后利潤的預算。預計利潤表是企業(yè)的一種綜合性預算，是在銷售預算、產(chǎn)品成本預算、銷售費用預算、管理費用預算等基礎上匯總編制而成的。

五、財務預算的編制

（一）資本預算

資本預算是關于企業(yè)資本性支出的預算，包括固定資產(chǎn)投資預算、無形資產(chǎn)項目開發(fā)等。

（二）現(xiàn)金預算

現(xiàn)金預算是企業(yè)預算期現(xiàn)金流人流出的時間、金額的預算?，F(xiàn)金預算包括營業(yè)活動、投資活動和籌資活動的現(xiàn)金流量的預算。

（三）預計資產(chǎn)負債表

預計資產(chǎn)負債表，亦稱資產(chǎn)負債表預算，是企業(yè)預算期資產(chǎn)、負債和所有者權益的規(guī)模及分布的預算。

企業(yè)在編制預計資產(chǎn)負債表時，應根據(jù)預算期的營運預算、資本預算和財務預算的有關資料匯總、調(diào)整編制而成。

企業(yè)在編制預計資產(chǎn)負債表時，特別要注意考慮以下三點：（1）規(guī)模經(jīng)濟；（2）整體資產(chǎn)；（3）冗余生產(chǎn)能力調(diào)整。

第四節(jié) 預算控制

一、預算分析

（一）預算分析的流程

預算分析包括的步驟：確定分析對象；確定重要性標準；收集數(shù)據(jù)；計算差異，分析引起差異的原因；撰寫并上報分析報告。

（二）預算分析方法

1.差異分析

差異分析就是計算各預算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異，分析引起差異的內(nèi)外部原因，及時發(fā)現(xiàn)和解決預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風險，為預

算控制提供目標、方向和重點。

2.對比分析

對比分析是將某項指標與性質(zhì)相同的指標項進行對比來揭示差異，分析報表中的項目與總體項自之間的關系及其變動情況，探討產(chǎn)生差異的原因，判斷企業(yè)預算的執(zhí)行情況。

對比分析包括實際數(shù)與預算數(shù)的對比分析、同比分析、環(huán)比分析等。

3.對標分析

對標分析是選取行業(yè)內(nèi)標桿企業(yè)作為比較標準，通過對標分析，可以了解企業(yè)在行業(yè)競爭中的地位，明確差距，提出相應的改進措施。

4.結(jié)構分析

結(jié)構分析是分析實際數(shù)結(jié)構與預算數(shù)結(jié)構之間的差異，分析結(jié)構變化對預算完成情況的不同影響。

5.趨勢分析

趨勢分析根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個時期的分析資料，確定分析期各有關項自的變動情況和趨勢。包括月度趨勢分析、季度趨勢分析、年度趨勢分析等。

6.因素分析

在對比分析中，為細分差異，需要將指標構成分解為幾項因素，并對幾項因素進行逐一替換分析。

7.排名分析

排名分析是指針對企業(yè)內(nèi)部功能相同或相似的責任單位，選擇一些能夠反映責任單位運營情況的核心指標（如人均銷售收人、人均管理費用等）進行排名，再進一步分析差距的原因，促進排名落后的責任單位加強管理，改善業(yè)績。

8.多維分析

多維分析指對多維形式組織起來的數(shù)據(jù)進行上卷、下鉆、切片、切塊、旋轉(zhuǎn)等各種分析操作，使分析者能從多個角度、多個側(cè)面觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，從而更深入地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內(nèi)涵。

（三）預算分析要點

1.統(tǒng)一分析數(shù)據(jù)

2.與戰(zhàn)略分析、行業(yè)分析和相關宏觀經(jīng)濟分析相結(jié)合

3.改進預算分析方法

4.完善預算評價指標

5.提出有針對性的改進建議

二、預算控制

（一）預算控制的方式

預算控制的方式多種多樣，企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務特點和管理需要，將不同的方式結(jié)合運用，設計并采用個性化的預算控制方式，以達到最好的預算控制效果。

1.當期預算控制和累進預算控制

2.總額控制和單項控制

3.絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制

4.剛性控制與柔性控制

5.預算內(nèi)審批控制、超預算審批控制和預算外審批控制

6.系統(tǒng)在線控制和手工控制

（二）預算控制的原則

1.加強過程控制

2.突出管理重點

3.剛性控制與柔性控制相結(jié)合

4.業(yè)務控制與財務控制相結(jié)合

三、運營預算的控制

（一）銷售現(xiàn)算控制

（二）生產(chǎn)預算控制

（三）產(chǎn)品成本預算控制

（四）費用預算控制

四、財務預算的控制

（一）現(xiàn)金預算控制

（二）資本預算控制

五、預算調(diào)整

（一）顧算調(diào)整的原則

1.顧算調(diào)整必須基于"客觀"因素發(fā)生"重大"變化

2.預算調(diào)整必須有利于企業(yè)戰(zhàn)略的實現(xiàn)‘

3.按規(guī)定程序進行調(diào)整

4.調(diào)整頻率、調(diào)整范圍要（局部或整體）適當

（二）預算調(diào)整程序

顧算調(diào)整主要包括分析、申請、審議、批準等主要程序。

第五節(jié) 預算考核

一、預算考核的作用

顧算考核具有明確戰(zhàn)略導向、強化激勵機制、改善業(yè)績評價、提升管理水平等作用。

二、預算考核的原則

預算考核應遵循以下原則：目標性、可控性、動態(tài)性、例外性、公平公開、總體優(yōu)化原則等。

三、預算考核體系

預算考核體系包括以下要素：考核主體、考核對象、考核內(nèi)容、考核指標體系、考核周期、考核流程等，這些要素都需要在企業(yè)的預算考核管理辦法中加以規(guī)定。

四、預算考核指標體系的優(yōu)化

企業(yè)在年度考核指標體系設計中，應考慮以下幾點：（1）考核指標體系應該兼顧財務指標和非財務指標；（2）考核主要指標必須突出戰(zhàn)略管理重點；（3）抓住關鍵業(yè)績指標（KPI）,控制KPI的數(shù)量；（4）體現(xiàn)出各責任中心的主要職責等。

五、預算考核的程序

（一）制定預算考核管理辦法

（二）確認各責任中心的預算執(zhí)行結(jié)果

（三）編制預算執(zhí)行情況的分析報告

（四）組織考核、撰寫考核報告、發(fā)布考核結(jié)果

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