2021高級經(jīng)濟(jì)師《財政稅收》模擬練習(xí)題（案例分析題）

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【高級經(jīng)濟(jì)師《財政稅收》模擬練習(xí)題-案例分析題】

某日化廠為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)高檔化妝品和護(hù)膚品，高檔化妝品的最高價210元／箱、平均價200元／箱（均為不含稅價格）。今年12月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：

（1）進(jìn)口一批口紅，支付貨價58萬元，運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前發(fā)生的運(yùn)費(fèi)、保險費(fèi)合計2萬元，繳納關(guān)稅3萬元，將貨物從海關(guān)監(jiān)管區(qū)運(yùn)至本企業(yè)倉庫發(fā)生不含稅運(yùn)輸費(fèi)用2萬元，取得增值稅專用發(fā)票；進(jìn)口一輛中輕型商務(wù)客車用于生產(chǎn)經(jīng)營，支付貨價35萬元，境外運(yùn)輸費(fèi)用和保險費(fèi)合計5萬元，商務(wù)客車的關(guān)稅為5萬元、消費(fèi)稅稅率為5％，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)稅金后海關(guān)放行。

（2）向農(nóng)戶收購鮮蘆薈，收購憑證124張，注明價款合計25萬元，日化廠直接將其運(yùn)往A企業(yè)加工普通護(hù)膚品，日化廠支付不含稅運(yùn)輸費(fèi)用3萬元，取得增值稅專用發(fā)票；當(dāng)月收回，取得增值稅專用發(fā)票，注明加工費(fèi)13.08萬元、增值稅額1.7萬元。

（3）從A生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)胭脂，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額20萬元；從B生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)香粉，取得專用發(fā)票，注明不含稅價款212萬元，支付運(yùn)輸單位不含稅運(yùn)費(fèi)10萬元，取得了專用發(fā)票。購進(jìn)其他材料，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額183.08萬元、增值稅額23.8萬元，其他材料運(yùn)輸途中損失了4％，經(jīng)查屬于管理不善造成的非正常損失；從某超市購進(jìn)勞保用品，取得增值稅專用發(fā)票，注明銷售額10萬元。

（4）本月生產(chǎn)領(lǐng)用部分庫存外購已稅化妝品繼續(xù)生產(chǎn)高檔化妝品，向商場銷售取得不含稅銷售額300萬元，由于貨款收回及時，給予商場2％的折扣，實(shí)際取得收入294萬元，支付銷貨不含稅運(yùn)輸費(fèi)用6萬元，并取得了增值稅專用發(fā)票。銷售給專賣店化妝品1批，取得不含稅銷售額80萬元，并取得專賣店延期付款利息收入2.34萬元，已向?qū)Ψ介_具了普通發(fā)票。銷售普通護(hù)膚品一批，取得不含稅銷售額120萬元，優(yōu)質(zhì)服務(wù)費(fèi)5.85萬元，開具普通發(fā)票。

（5）將600箱高檔化妝品換取原材料，合同規(guī)定，日化廠按平均價計價，供貨方等價提供原材料，雙方均按合同規(guī)定的價格開具了增值稅專用發(fā)票。

（6）將500箱高檔化妝品和護(hù)膚品組成套裝，對外銷售，取得不含稅收入15萬元（其中護(hù)膚品每箱對外售價100元）；將1箱化妝品分給職工作節(jié)日福利。

（7）為某影視公司定做演員用的油彩和上妝油一批，收取價稅合計67.86萬元，另外，贈送5箱自產(chǎn)高檔化妝品給影視公司試用。

（8）本期自某再生資源經(jīng)營單位購進(jìn)一批再生物資，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款11.76萬元，發(fā)生不含稅運(yùn)費(fèi)2萬元，取得增值稅專用發(fā)票。

（9）本月取得的合規(guī)發(fā)票均在本月認(rèn)證并抵扣。本期期初庫存外購化妝品賬面價格為15萬元。期末庫存外購化妝品賬面價格為50萬元。

其他資料：高檔化妝品消費(fèi)稅稅率為15%。

【問題】

1、計算該日化廠今年12月進(jìn)口口紅和進(jìn)口商務(wù)客車各應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。【本題3分】

2、計算業(yè)務(wù)（5）的增值稅和消費(fèi)稅。【本題3分】

3、計算本期可以抵扣的消費(fèi)稅稅額。【本題3分】

4、計算該日化廠今年12月向國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。【本題4分】

5、計算該日化廠今年12月總的應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。【本題3分】

6、簡述外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅準(zhǔn)予扣除的規(guī)定。【本題4分】

【答案】

1、計算該日化廠今年12月進(jìn)口口紅和進(jìn)口商務(wù)客車各應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

【正確答案】

進(jìn)口口紅應(yīng)納消費(fèi)稅＝（58+2+3）÷（1-15%）×15%＝11.12（萬元）（已納消費(fèi)稅可以抵扣）

進(jìn)口中輕型商務(wù)客車應(yīng)納消費(fèi)稅=（35+5+5）/（1-5%）*5%=2.37（萬元）

2、計算業(yè)務(wù)（5）的增值稅和消費(fèi)稅。

【正確答案】

用自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取生產(chǎn)資料，按平均售價計算增值稅，按最高售價計算消費(fèi)稅。

用化妝品換取原材料，化妝品與原材料的價值相等，以物易物，雙方均做購銷處理，該廠發(fā)出化妝品是銷售業(yè)務(wù)，收到原材料是購買業(yè)務(wù)，因此，進(jìn)項稅額=600×200×13%=15600（元），即1.56萬元。

增值稅銷項稅=600×200×13%÷10000=1.56（萬元）

應(yīng)納消費(fèi)稅=600×210×15％÷10000＝1.89（萬元）

3、計算本期可以抵扣的消費(fèi)稅稅額。

【正確答案】本期可以抵扣的已納消費(fèi)稅：

本期領(lǐng)用庫存外購化妝品賬面價格＝15（期初庫存外購化妝品賬面價格）+（58+2+3）÷（1-15％）（進(jìn)口口紅）+20（外購胭脂）+212（外購香粉）-50（期末庫存外購化妝品賬面價格）＝271.12（萬元）

可抵扣已納消費(fèi)稅＝271.12×15％＝40.67（萬元）

4、計算該日化廠今年12月向國內(nèi)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅稅額。

【正確答案】：

業(yè)務(wù)（1）：進(jìn)口口紅應(yīng)納消費(fèi)稅＝（58+2+3）÷（1-15%）×15%＝11.12（萬元）（已納消費(fèi)稅可以抵扣）

進(jìn)口中輕型商務(wù)客車應(yīng)納消費(fèi)稅=（35+5+5）/（1-5%）*5%=2.37（萬元）

業(yè)務(wù)（4）：該業(yè)務(wù)應(yīng)納消費(fèi)稅=[300+80+2.34÷（1+13％）]×15％=57.31（萬元）

業(yè)務(wù)（5）：應(yīng)納消費(fèi)稅=600×210×15％÷10000＝1.89（萬元）

業(yè)務(wù)（6）：應(yīng)納消費(fèi)稅=15×15%+200×15%÷10000=2.253（萬元）

業(yè)務(wù)（7）：油彩和上妝油不屬于應(yīng)稅消費(fèi)品，不征收消費(fèi)稅。

應(yīng)納消費(fèi)稅=5×200×15%÷10000=0.015（萬元）

本期可抵扣已納消費(fèi)稅＝271.12×15％＝40.67（萬元）

該企業(yè)12月份國內(nèi)銷售向稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅：

應(yīng)納消費(fèi)稅＝57.31+1.89+2.253+0.015-40.67＝20.798（萬元）

5、計算該日化廠今年12月總的應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額。

【正確答案】：該企業(yè)12月份國內(nèi)銷售向稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅＝20.798（萬元）。

向海關(guān)繳納的進(jìn)口消費(fèi)稅為2.37萬元。

總的應(yīng)納消費(fèi)稅稅額=20.798+2.37=23.168（萬元）。

6、簡述外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅準(zhǔn)予扣除的規(guī)定。

【正確答案】：銷售額中扣除外購已稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的規(guī)定。

（1）以外購的已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。（2）以外購的已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。（3）以外購的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。（4）以外購的已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。（5）以外購的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品。（6）以外購的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。（7）以外購的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。（8）以外購的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。（9）以外購的已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板。（10）以外購的已稅汽油、柴油為原料連續(xù)生產(chǎn)的汽油、柴油。（11）單位和個人外購潤滑油大包裝經(jīng)簡單加工改成小包裝或外購潤滑油不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為，單位和個人發(fā)生的以上行為應(yīng)當(dāng)申報繳納消費(fèi)稅，準(zhǔn)予扣除外購潤滑油已納消費(fèi)稅稅款。（12）外購電池、涂料大包裝改成小包裝或者外購電池、涂料不經(jīng)加工只貼商標(biāo)的行為，視同應(yīng)稅消費(fèi)品的生產(chǎn)行為。發(fā)生上述生產(chǎn)行為的單位和個人應(yīng)按規(guī)定申報繳納消費(fèi)稅。

需要注意的是，從商業(yè)企業(yè)購進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，符合抵扣條件的，準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款。

上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅稅款的計算公式為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅款=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（或數(shù)量)×外購應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率（或稅額）

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（或數(shù)量）=期初庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（或數(shù)量）+當(dāng)期購進(jìn)的應(yīng)消費(fèi)品買價（或數(shù)量）-期末庫存的外購應(yīng)稅消費(fèi)品買價（或數(shù)量）