如何正確處理權(quán)益性投資收益所得稅問題

近日，財政部、稅務總局發(fā)布了《關于權(quán)益性投資經(jīng)營所得個人所得稅征收管理的公告》，公告稱，自2022年1月1日起，持有股權(quán)、股票、合伙企業(yè)財產(chǎn)份額等權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，一律適用查賬征收方式計征個人所得稅。

近年來，文娛行業(yè)等高收入群體偷逃稅的新聞引起社會廣泛關注。此前曝光的網(wǎng)絡直播行業(yè)偷逃稅主要手段就包括，通過設立獨資合伙企業(yè)，將工資薪金、勞務報酬等個稅的收入性質(zhì)轉(zhuǎn)換為經(jīng)營所得個稅，至終以核定征稅方式大幅降低稅負實現(xiàn)偷逃稅款。

只針對權(quán)益性投資。此次稅收變化只針對“權(quán)益性投資”，且是持有‘權(quán)益性投資’的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)。以往，高凈值人群熱衷于設立獨資合伙企業(yè)，可以規(guī)避股權(quán)轉(zhuǎn)讓等權(quán)益性資產(chǎn)帶來的稅收。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，個人投資人取得的經(jīng)營所得比照個體工商戶征收個人所得稅，而且在某些城市對于獨資合伙企業(yè)是按照核定征收方式交稅的，這就給一些人留下了借道“核定征收”進行避稅的機會。

查賬征收堵個稅漏洞。公告要求，獨資合伙企業(yè)應自持有上述權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)，主動向稅務機關報送持有權(quán)益性投資的情況；公告實施前獨資合伙企業(yè)已持有權(quán)益性投資的，應當在2022年1月30日前向稅務機關報送持有權(quán)益性投資的情況。稅務機關接到核定征收獨資合伙企業(yè)報送持有權(quán)益性投資情況的，調(diào)整其征收方式為查賬征收。

核定征收是指由于納稅人的會計賬簿不健全、資料殘缺難以查賬，或者其他原因難以準確確定納稅人應納稅額時，由稅務機關采用合理的方法依法核定納稅人應納稅款的一種征收方式。它的初衷是對小微企業(yè)主體實施的一種簡化管理措施，但實際上卻被一些文娛、網(wǎng)絡主播等通過成立工作室、個人獨資企業(yè)，利用核定征收方式來大幅度降低稅負；同時，還有一些地方為了招商引資實施稅收優(yōu)惠政策，被一些群體濫用。

實行查賬征收政策后，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得將以股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入扣除實際發(fā)生的股權(quán)原值和合理費用計算，即堵上了通過設立個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)來避稅的漏洞，有利于維護稅收公平和嚴肅性，落實高收入者多納稅的稅負公平原則，發(fā)揮好二次分配中稅收促進公平的作用。

建立或完善權(quán)益性投資活動的會計核算管理。新規(guī)出臺后，持有權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)將一律適用查賬征收方式計征個人所得稅，勢必對這些企業(yè)的稅收遵從與合規(guī)管理提出了更高的要求。因此，原先適用核定征收方式計征個人所得稅的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)及其投資者應充分了解查賬征收的合規(guī)要求，必要時引入專業(yè)力量，盡快根據(jù)要求建立健全賬簿、完善會計核算和財務管理制度，降低稅務合規(guī)風險。

關注后續(xù)實踐并及時正確履行權(quán)益性投資信息報送義務。公告要求個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)在持有權(quán)益性投資之日起30日內(nèi)向稅務機關報送相關情況。實踐中各類權(quán)益性投資的情況不一，企業(yè)須密切關注具體的執(zhí)行細則，如具體報送哪些信息，以哪種格式報送等，同時還應確保信息報送準確，避免因報送不實信息而受到相應處罰。對于已經(jīng)持有權(quán)益性投資的個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)，更應抓緊時間在1月30日之前完成信息的收集和報送工作。

重新審視現(xiàn)有或計劃中的相關投資架構(gòu)。部分投資者可能已將個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)持有權(quán)益性投資的安排引入到其現(xiàn)有或計劃的投資架構(gòu)，并依賴不規(guī)范的核定征收獲得降低稅負的效果。公告實施后，顯然將給這一類投資架構(gòu)帶來較大的稅務風險，進而對是否能夠?qū)崿F(xiàn)其原先設定的商業(yè)目標造成不利影響。

可能受此影響的投資者有必要借此機會重新審慎核查相關安排的合理性與合規(guī)性，及時引入專業(yè)力量協(xié)助研判是否需要實施合理的調(diào)整。在未來的投資架構(gòu)規(guī)劃中，投資者也應擯棄對不當稅務安排的依賴，避免由此而引發(fā)的潛在稅務風險。

了解符合條件的可免稅權(quán)益性投資收益。企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，免稅的權(quán)益性投資收益包括兩種情況：一是符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；二是在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

權(quán)益性投資收益免稅需符合以下五項條件：一是投資的性質(zhì)為權(quán)益性投資。二是被投資方只能為居民企業(yè)。三是投資方一般為居民企業(yè)。如果投資方為非居民企業(yè)，則僅限于在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，且取得的股息、紅利收入與所設機構(gòu)場所有實際聯(lián)系。

實際聯(lián)系是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)場所擁有據(jù)以取得股息、紅利的股權(quán)、債券以及擁有、管理、控制據(jù)以取得股息紅利的財產(chǎn)。四是投資的方式為直接投資。五是投資的是上市公司公開發(fā)行的股票，要求投資時間必須是連續(xù)持有12個月以上(包括12個月)，不足12個月的不得免稅。

明確分配溢價資本公積暫不征稅。國稅函〔2010〕79號文件規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。由于股票溢價發(fā)行所形成的資本公積，本身為后來投資者投入的成本，此部分轉(zhuǎn)股分配屬于投資成本的分配，不屬于稅后留存收益，因此，國稅函〔2010〕79號文件規(guī)定轉(zhuǎn)股分配時暫不繳稅，但在轉(zhuǎn)讓或處置股權(quán)時需要繳稅。

關于可在稅前一次性扣除股權(quán)投資損失。《國家稅務總局關于企業(yè)股權(quán)投資損失所得稅處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第6號)規(guī)定，企業(yè)對外進行股權(quán)投資所發(fā)生的損失，在經(jīng)確認的損失發(fā)生年度，作為企業(yè)損失在計算企業(yè)應納稅所得額時一次性扣除。同時，《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務總局公告2011年第34號)規(guī)定，被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補;投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認為投資損失。

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