管理會計 會計行業(yè)發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)

管理會計作為21世紀(jì)會計發(fā)展的風(fēng)向標(biāo)和指示器，其重要價值正在被越來越多的中國財務(wù)工作者和相關(guān)專家學(xué)者所重視。

管理會計在中國的傳播和推廣，重塑了CFO和總會計師的職能和定位，已經(jīng)開始顛覆中國企業(yè)財務(wù)管理的理念和架構(gòu)。隨著越來越多的中國企業(yè)開始實(shí)施管理會計，管理會計也必將為提升中國企業(yè)的價值創(chuàng)造能力發(fā)揮更大的作用。

但管理會計在中國的推廣和發(fā)展仍受到諸多約束。如何才能推動管理會計更好地發(fā)展？政府財務(wù)主管部門、教育部門、協(xié)會組織、企業(yè)以及CFO和總會計師分別應(yīng)該扮演什么樣的角色？

管理會計悄然興起的背后

管理會計走俏市場

據(jù)有關(guān)機(jī)構(gòu)統(tǒng)計，一向熱門的財務(wù)會計專業(yè)在近年來的招聘市場中風(fēng)光不再，不僅崗位數(shù)量越來越少，而且薪資待遇不高，前景不再一片大好。而管理會計專業(yè)的應(yīng)聘者則異軍突起，高級財務(wù)職位尤其親睞管理會計。究其原因，一是財務(wù)共享服務(wù)中心等近年來出現(xiàn)并流行起來的會計和報告業(yè)務(wù)管理方式，既節(jié)省時間、人力成本，又能確保會計記錄和報告的規(guī)范和結(jié)構(gòu)統(tǒng)一，這使得企業(yè)對傳統(tǒng)財務(wù)會計人員需求有所減弱。二是一些小型企業(yè)把公司的會計業(yè)務(wù)外包出去，這使得小企業(yè)對財務(wù)會計的需求也大打折扣。三是信息技術(shù)的迅速發(fā)展，使得財務(wù)軟件的成本不斷降低，準(zhǔn)確性和可靠性不斷增強(qiáng)，在一定程度上擠壓了財務(wù)會計需求。根本原因則在于，隨著我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷升級，國內(nèi)外市場環(huán)境的巨大變化，管理會計的重要作用開始為大多數(shù)企業(yè)所認(rèn)識。

就業(yè)市場的信息折射出企業(yè)財務(wù)管理理念和實(shí)踐的轉(zhuǎn)變，盡管目前我國的大部分企業(yè)在管理會計領(lǐng)域起步較晚，但一些勇于探索、目光遠(yuǎn)大的企業(yè)已經(jīng)開始關(guān)注并著手推行管理會計。如中國有色集團(tuán)、中國保險保障基金有限責(zé)任公司、吉林德全水泥集團(tuán)等企業(yè)，在全預(yù)算管理、平衡積分卡、激勵制度設(shè)計和內(nèi)部控制等方面做了不少探索，也取得了不少成績。

管理會計在西方的演化

就業(yè)市場對管理會計人才的旺盛需求和先鋒企業(yè)對管理會計的實(shí)踐將管理會計引入中國財務(wù)工作者和普通大眾的眼簾，使得人們眼睛為之一亮，而事實(shí)上管理會計已經(jīng)誕生了很長時間，并且在西方發(fā)達(dá)國家的企業(yè)管理實(shí)踐中得到了非常廣泛的應(yīng)用。管理會計在中國的走俏與管理會計在西方的成功實(shí)踐所產(chǎn)生的示范效應(yīng)不無關(guān)系。

（一）標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)時而生

19世紀(jì)中葉以后，股份公司悄然興起。這種新型的企業(yè)組織形式在籌集資金方面顯現(xiàn)出巨大的優(yōu)勢，企業(yè)的規(guī)模也開始前所未有地擴(kuò)大，成為成本計算系統(tǒng)化的主要動因，而成本計算的系統(tǒng)化要求將成本的形成、積累和計算統(tǒng)一納入復(fù)式簿記的框架，以期實(shí)現(xiàn)成本會計與財務(wù)會計的有機(jī)結(jié)合。盡管結(jié)合的過程極其緩慢，直到1920年才形成完整的具體結(jié)合方法，但這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)極大地提高了整個會計的水平。成本計算與財務(wù)會計的有機(jī)結(jié)合完成之后，繼續(xù)向成本計算與成本控制相結(jié)合的方向發(fā)展，至終導(dǎo)致標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)的誕生。標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)是會計和泰羅制相結(jié)合的重要探索，是管理會計的雛形。

（二）決策和計劃會計引領(lǐng)潮流

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會的進(jìn)步，企業(yè)的規(guī)模進(jìn)一步擴(kuò)大，生產(chǎn)經(jīng)營日趨復(fù)雜，同時，企業(yè)外部環(huán)境也瞬息萬變，競爭激烈的程度前所未有。這要求管理會計對各種方案進(jìn)行科學(xué)、深入的可行性分析，權(quán)衡利弊，比較得失，以便決策者能夠掌握客觀、準(zhǔn)確的情況，進(jìn)而做出正確的決策。管理會計的這一功能不斷擴(kuò)展和完善，形成現(xiàn)在的“決策和計劃會計”的內(nèi)容。至此，管理會計在形式和內(nèi)容上進(jìn)一步豐富和完善。

（三）執(zhí)行會計向縱深發(fā)展

管理會計從未停下自己的腳步，在形成上面兩項內(nèi)容的同時，管理會計開始向“執(zhí)行會計”這一方向進(jìn)發(fā)。一旦作出正確的決策，制定出切實(shí)可行的全面預(yù)算，接下來就要將所預(yù)訂的總體指標(biāo)在企業(yè)內(nèi)部各個責(zé)任中心之間進(jìn)行分解，使之具體化為各責(zé)任部門的責(zé)任預(yù)算，成為各責(zé)任部門生產(chǎn)經(jīng)營活動的準(zhǔn)繩。另外，在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還要對生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行系統(tǒng)的記錄和計量，及時發(fā)現(xiàn)實(shí)際與預(yù)算的偏差，及時分析原因、區(qū)分責(zé)任。此外，還要采取相應(yīng)的激勵與懲戒措施，調(diào)動各有關(guān)責(zé)任中心和員工發(fā)展有利差異、糾正不利差異的主動性、積極性，以保證企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動沿著計劃預(yù)定的軌道卓有成效地進(jìn)行。這些構(gòu)成“執(zhí)行會計”的主要內(nèi)容。

上面三方面的內(nèi)容構(gòu)成了現(xiàn)代管理會計的基本內(nèi)容，但不是全部。科技的發(fā)展和全球范圍內(nèi)管理制度的創(chuàng)新不斷賦予管理會計新的內(nèi)涵，現(xiàn)代管理會計與信息經(jīng)濟(jì)學(xué)、行為科學(xué)等不斷融合，不僅使傳統(tǒng)的管理會計面貌煥然一新，而且催生出許多新的分支。

與管理理論的發(fā)展相對應(yīng)，管理會計在西方的實(shí)踐和應(yīng)用也是日益廣泛和深入，不僅推動了西方企業(yè)管理的重大進(jìn)步，同時，反過來進(jìn)一步豐富和深化了管理會計的理論成果。時至今日，這些管理會計實(shí)踐已經(jīng)內(nèi)化為西方企業(yè)的核心競爭力，并隨著西方跨國公司在全球范圍的擴(kuò)展，成為全球企業(yè)財務(wù)管理和生產(chǎn)經(jīng)營管理的標(biāo)桿和旗幟。