【解讀】《管理會(huì)計(jì)基本指引》解讀

　　提升內(nèi)部管理水平 促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)

　　——財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就《管理會(huì)計(jì)基本指引》答記者問(wèn)

　　近日，為促進(jìn)單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位，下同）加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)工作，提升內(nèi)部管理水平，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》（下稱(chēng)“《指導(dǎo)意見(jiàn)》”）等，財(cái)政部印發(fā)了《管理會(huì)計(jì)基本指引》（財(cái)會(huì)〔2016〕10號(hào)，下稱(chēng)“《基本指引》”），總結(jié)提煉了管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容，以指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐。財(cái)政部會(huì)計(jì)司有關(guān)負(fù)責(zé)人就此接受了記者的采訪。

　　中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)：《基本指引》的發(fā)布具有什么重要意義？

　　有關(guān)負(fù)責(zé)人：《基本指引》是我國(guó)管理會(huì)計(jì)發(fā)展進(jìn)程中的重要文件，其制定發(fā)布具有重要意義。

　　一是有利于加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)指引體系建設(shè)?！吨笇?dǎo)意見(jiàn)》明確了推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的“4+1”體系，即，理論體系建設(shè)、指引體系建設(shè)、人才隊(duì)伍建設(shè)、信息系統(tǒng)建設(shè)加咨詢服務(wù)市場(chǎng)建設(shè)。指引體系建設(shè)是其中確定的重要任務(wù)之一，制定基本指引是指引體系建設(shè)的重要內(nèi)容，對(duì)制定應(yīng)用指引和案例示范起統(tǒng)領(lǐng)作用，應(yīng)用指引的框架設(shè)計(jì)、案例庫(kù)的體系搭建等都將根據(jù)《基本指引》展開(kāi)。但是，不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，管理會(huì)計(jì)基本指引只是對(duì)管理會(huì)計(jì)普遍規(guī)律和基本認(rèn)識(shí)的總結(jié)升華，并不對(duì)應(yīng)用指引中未做出描述的新問(wèn)題提供處理依據(jù)。

　　二是有利于加強(qiáng)單位管理會(huì)計(jì)工作?；局敢诠芾頃?huì)計(jì)應(yīng)用實(shí)踐基礎(chǔ)上總結(jié)、提煉形成普遍適用的指導(dǎo)性標(biāo)準(zhǔn)，明確了管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)、原則和要素，為單位（包括企業(yè)和行政事業(yè)單位）全面準(zhǔn)確理解管理會(huì)計(jì)、科學(xué)系統(tǒng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)提供了基本框架和方向。

　　三是有利于推動(dòng)管理會(huì)計(jì)理論發(fā)展。基本指引構(gòu)建了管理會(huì)計(jì)概念框架，統(tǒng)一了各方認(rèn)識(shí)，協(xié)調(diào)了各方意見(jiàn)，為引導(dǎo)會(huì)計(jì)理論界加強(qiáng)管理會(huì)計(jì)理論研究，建設(shè)中國(guó)特色管理會(huì)計(jì)理論體系提供了有力制度保障。

　　中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)：《基本指引》起草發(fā)布的過(guò)程如何？

　　有關(guān)負(fù)責(zé)人：《指導(dǎo)意見(jiàn)》印發(fā)后，我們立即啟動(dòng)了管理會(huì)計(jì)指引體系研究制定工作，系統(tǒng)梳理了國(guó)內(nèi)外相關(guān)資料，秉承科學(xué)民主決策精神，進(jìn)行了多次調(diào)研、座談，歷時(shí)近兩年，制定周期長(zhǎng)、制定程序嚴(yán)格完整、征求意見(jiàn)范圍廣泛，大致經(jīng)歷了4個(gè)階段：起步階段，研究起草階段。我們于2014年10月啟動(dòng)了《基本指引》起草工作，對(duì)國(guó)內(nèi)外相關(guān)資料進(jìn)行系統(tǒng)梳理，利用前期研究成果，探索《基本指引》框架結(jié)構(gòu)，提煉基本指引核心內(nèi)容。隨即，組織專(zhuān)家進(jìn)行了多次座談，群策群力，集思廣益，在此基礎(chǔ)上，形成了《基本指引》草稿。

　　第二階段，形成討論稿階段。在此階段，我們借鑒了我部管理會(huì)計(jì)發(fā)展規(guī)劃專(zhuān)項(xiàng)課題中的管理會(huì)計(jì)概念框架研究課題成果，并多次進(jìn)行座談，聽(tīng)取其他專(zhuān)項(xiàng)小組、財(cái)政部管理會(huì)計(jì)部校共建小組等意見(jiàn)；赴上海、浙江、廣東等地，深入海爾、華為等企業(yè)進(jìn)行了實(shí)地調(diào)研；組織英、美國(guó)外管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體，就管理會(huì)計(jì)基本指引展開(kāi)專(zhuān)題討論，并與國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)（IFAC）就《基本指引》的主要問(wèn)題交換了意見(jiàn)，提高對(duì)相關(guān)內(nèi)容的全球共識(shí)；征求了全體管理會(huì)計(jì)咨詢專(zhuān)家和會(huì)計(jì)司司內(nèi)意見(jiàn)，根據(jù)反饋意見(jiàn)進(jìn)行了進(jìn)一步完善，形成了《基本指引》討論稿。

　　第三階段，公開(kāi)征求意見(jiàn)階段。我們按照反饋意見(jiàn)和實(shí)務(wù)需要修改完善了討論稿，并在此基礎(chǔ)上形成了管理會(huì)計(jì)基本指引的征求意見(jiàn)稿，于2015年12月29日印發(fā)，面向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)，征求意見(jiàn)截止日期為2016年3月31日，同時(shí)，專(zhuān)門(mén)向部?jī)?nèi)相關(guān)單位征求意見(jiàn)。此外，赴山西、河北進(jìn)行專(zhuān)題調(diào)研座談，借助中國(guó)總會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)聽(tīng)取了部分企業(yè)財(cái)務(wù)高管意見(jiàn)。截至2016年3月31日，共收到來(lái)自有關(guān)部委、部?jī)?nèi)有關(guān)單位、地方財(cái)政廳局、各地專(zhuān)員辦、高校、企業(yè)、咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、個(gè)人等各方面意見(jiàn)89份?？傮w上，大家一致支持財(cái)政部盡快發(fā)布《基本指引》，指導(dǎo)單位管理會(huì)計(jì)實(shí)踐，并普遍認(rèn)可征求意見(jiàn)稿提出的涵蓋目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容，以要素為主體的基本框架和主要內(nèi)容；同時(shí)，希望我們抓緊推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引和案例庫(kù)建設(shè)工作。

　　第四階段，送審稿階段。我們對(duì)反饋意見(jiàn)進(jìn)行了認(rèn)真整理、研究，修改完善后，再次組織專(zhuān)家座談，就某些重點(diǎn)問(wèn)題專(zhuān)門(mén)聽(tīng)取業(yè)內(nèi)專(zhuān)家意見(jiàn)。綜合各方意見(jiàn)后，再次召開(kāi)司務(wù)會(huì)進(jìn)行討論研究，報(bào)部領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后予以發(fā)布。

　　中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)：《基本指引》的框架和主要內(nèi)容如何？有關(guān)負(fù)責(zé)人：目前，國(guó)際國(guó)內(nèi)尚無(wú)成形的管理會(huì)計(jì)基本指引可供借鑒、參考。

　　為保證《基本指引》框架結(jié)構(gòu)及其核心內(nèi)容的嚴(yán)密性和科學(xué)性，我們對(duì)國(guó)內(nèi)外管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、內(nèi)部控制的體系或規(guī)范等的概念框架以及相關(guān)著作等做了系統(tǒng)比較和梳理，并廣泛聽(tīng)取高校、研究機(jī)構(gòu)、企業(yè)、行政事業(yè)單位、咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)、國(guó)外管理會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)團(tuán)體、管理會(huì)計(jì)咨詢專(zhuān)家、管理會(huì)計(jì)小組等各方意見(jiàn)。

　　在深入研究和吸收各方意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，在《基本指引》中形成了涵蓋目標(biāo)、原則、要素等的基本框架，并以要素為主線鋪陳章節(jié)。首章為總則，包括《基本指引》的制定依據(jù)、適用范圍、管理會(huì)計(jì)目標(biāo)、原則、要素等內(nèi)容；第二章至第五章分別對(duì)總則中提出的應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告這4個(gè)管理會(huì)計(jì)要素進(jìn)行了展開(kāi)；第六章為附則，包括《基本指引》的解釋權(quán)限和施行日期等內(nèi)容。從公開(kāi)反饋意見(jiàn)來(lái)看，各方普遍認(rèn)可《基本指引》的框架和主要內(nèi)容的，認(rèn)為其邏輯清晰完整，內(nèi)容科學(xué)務(wù)實(shí)，重點(diǎn)明確突出，對(duì)單位系統(tǒng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)具有指導(dǎo)意義。

　　中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)：如何理解《基本指引》中四要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系？有關(guān)負(fù)責(zé)人：《基本指引》總結(jié)提煉了應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告這四項(xiàng)管理會(huì)計(jì)要素。這4項(xiàng)要素構(gòu)成了管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的有機(jī)體系，單位應(yīng)在分析管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，合理運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，全面開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)，并提供有用信息，生成管理會(huì)計(jì)報(bào)告，支持單位決策，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

　　其中，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，首先應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境，包括內(nèi)外部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源、信息系統(tǒng)等；外部環(huán)境主要包括國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、法律等環(huán)境。

　　管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是單位管理會(huì)計(jì)工作的具體開(kāi)展。在了解和分析其應(yīng)用環(huán)境的基礎(chǔ)上，單位應(yīng)將管理會(huì)計(jì)活動(dòng)嵌入規(guī)劃、決策、控制、評(píng)價(jià)等環(huán)節(jié)，形成完整的管理會(huì)計(jì)閉環(huán)。

　　管理會(huì)計(jì)工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體手段，是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱(chēng)。

　　管理會(huì)計(jì)信息是開(kāi)展管理會(huì)計(jì)活動(dòng)過(guò)程中所使用和生成的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的基本元素。管理會(huì)計(jì)報(bào)告是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)成果的重要表現(xiàn)形式，旨在為報(bào)告使用者提供滿足管理需要的信息，是管理會(huì)計(jì)活動(dòng)開(kāi)展情況和效果的具體呈現(xiàn)。

　　中國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)：《基本指引》是否強(qiáng)制執(zhí)行？有關(guān)負(fù)責(zé)人：基本指引旨在指導(dǎo)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，不要求強(qiáng)制執(zhí)行，理由在于：管理會(huì)計(jì)主要服務(wù)單位內(nèi)部管理需要，是單位內(nèi)部的事情，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用更多需要依靠單位發(fā)揮主觀能動(dòng)性，財(cái)政部發(fā)布指引主要是起推動(dòng)作用，引導(dǎo)單位系統(tǒng)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，優(yōu)化資源配置，提升價(jià)值創(chuàng)造能力；同時(shí)，管理會(huì)計(jì)個(gè)性化特點(diǎn)鮮明，單位所處的行業(yè)不同、規(guī)模不同、發(fā)展階段不同，管理會(huì)計(jì)的具體應(yīng)用也相應(yīng)不同，需要單位根據(jù)自身情況，因地制宜，《基本指引》是對(duì)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用普遍規(guī)律的總結(jié)、提煉，對(duì)單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)起指導(dǎo)作用，而不是做出限制性規(guī)定，制約單位靈活應(yīng)用。

　　之所以由政府制定發(fā)布包括基本指引在內(nèi)的指引體系，一方面是政府主動(dòng)服務(wù)市場(chǎng)需求的重要舉措；另一方面是為了充分發(fā)揮政府優(yōu)勢(shì)，協(xié)調(diào)各方意見(jiàn)，整合各方力量，節(jié)約社會(huì)資源，便捷高效地推動(dòng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。

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